11.2.1估计资产可收回金额的基本方法
我们公司这一套机器设备的可收回金额是多少呢？我们已经知道了当前设备的公允价值扣除处置费用以后的净额是45万元，但这一数值并不一定就是设备的可回收金额，要确定设备的可回收金额仅有这一个数据是不够的。
资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
公允价值减去处置费用以后的净额较高者可收回金额资产预计未来现金流现值因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。但是，在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：
1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。假设此次设备的市场价格不是45.5万，而是60万，处置费用是5000元，那么设备的公允价值扣除处置费用后的净额是59.5万元，大于设备当前账面价值486012.5元，那么设备预计未来现金流的现值也就不必计算了。设备也就没有发生减值。
2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。对于企业持有待售的资产往往属于这种情况，即该资产在持有期间（处置之前）所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，因此，在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为资产的未来现金流量现值不大会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。
3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
很明显，该套机器设备不属于上述三种特殊情况，因此要确定其可回收金额，就要分别确定其公允价值扣除处置费用后的净额和预计未来现金流的现值两者的数额。
11.2.2资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。其中，资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
我们财务人员已经测定出设备的公允价值扣除处置费用后的净额是45万元，那么我们具体是如何计算得出的呢？
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：
首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法，企业应当优先采用这一方法。但是在一些情况下，企业的资产往往都是内部持续使用的，比如我们公司的生产设备，要取得资产的销售协议价格并不容易，为此，需要采用其他方法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。因为我们公司使用的该型号设备是当前家具制造厂商普遍使用的，具有活跃交易市场的一款设备。因此获取设备当前的公允的交易价格也就比较容易。
但是，如果难以获得资产在估计日的买方出价的，企业可以以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础，其前提是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。
再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
11.2.3资产预计未来现金流量的现值的估计
计算得出该生产设备的公允价值扣除处置费用后的净额，下一步就是确定该设备预计未来现金流的现值。
设备预计未来现金流量的现值，应当按照设备在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，先择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计设备未来现金流量的现值，需要综合考虑设备预计未来现金流量、设备使用寿命和折现率三方面的因素。其中，使用寿命的预计和固定设备、无形设备等准则规定的使用寿命预计方法相同。设备未来现金流量和折现率的预计方法如下：
预计设备未来现金流需要考虑的内容：
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。
对于在建成工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量进，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。
（3）资产使用寿命结束后，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。
未来现金流的预计：财务人员根据当前市场状况，估计未来五年内该套生产设备每年会给公司带来11万元的现金流入，具体估算方法如下：
各年现金流量概率分布以及发生情况
单位：万元
年份产品行情好（30%可能）产品行情一般（40%可能）产品行情差（30%可能）
第一年15117
第二年16116
第三年14118
第四年15117
第五年17115
第五年的现金流量已经估计到资产在第五年时预计残值。在这种情况下，采用期望现金流量法比传统方法更为合理。在期望现金流量法下，设备未来现金流量应当根据每期现金流量的现值进行预计，每期现金流量的期望值按照各种情况下的现金流量和与其发生的概率加权计算。
第一年预计现金流量是（期望现金流量）：
15×30%+11×40%+7×30%=11（万元）
其他计算过程类似。每年因为技术维修、保养等会花费4500元左右。因此未来五年每年该设备能够给公司能够带来10.55万元的现金流入。
折现率的确定：在为该项设备进行折现时，考虑到我们公司当前的平均资金成本和相关市场的借款利率以及通货膨胀因素，财务人员选取10%的折现率。
那么该套设备预计现金流的现值是：
∑5i=1105500（1+10%）i=400000（元）
因此，根据折现方法计算得出的设备预计未来现金流现值是40万元。在估计该项设备的未来现金流时，并没有涉及筹资活动以及所得税支付产生的现金流量。该设备预计未来现金流的测算相对简单，一般来说资产未来现金流的测算是比较严格的，更加完整的测算过程在附录中有更详细的阐述。
