3.2.1自营方式建造固定资产
我们建造的厂房属于固定资产，那么施工过程中使用的挡板、架料等周转材料是不是属于固定资产呢？尽管这些材料使用寿命和厂房一样，也超过一年，但是它们在会计上一般属于存货。固定资产是怎么界定的呢？它有什么特点呢？
固定资产
（一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。
从固定资产的定义来看，固定资产具有以下三个特征：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。
2.使用寿命超过一个会计年度
固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。在通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如汽车或飞机等，按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。
固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧和减值准备，均属于固定资产后续计量。
3.固定资产是有形资产
固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。
（二）固定资产的确认条件
固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。如果与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产；否则，不应将其确认为固定资产。
在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的利得等。
通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。但是，所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的惟一标志。在有些情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业。在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认。例如，融资租入的固定资产，企业虽然不拥有固定资产的所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业（承租人），因此，符合固定资产确认的第一个条件。
对于购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。例如，为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环境净化费或者罚款，因此，也符合固定资产确认的第一个条件。
对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。尽管该类资产具有固定资产的某些特征，比如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。
截止到3月5号，我们为建造厂房而购置的建筑用材，已经全部验收入库。现在我们就等着开工建设了。在这个时候，我和国强发生了争执。我认为建造两座厂房和一座仓库，并不需要十分专业的技术，我们完全可以自己招募建筑工人，按照已经设计好的图纸，直接开工建造就行了。而国强却认为建厂房和仓库是一件大事，不能大意。为了保证质量，应该承包给专业的建筑公司建造。
国强说：“让建筑公司来建造厂房和仓库，咱们都放心，而且不用天天在工地上看着。”
我说：“我也不愿意亲自去建造这两座厂房，可是咱们家底薄啊，承包给建筑公司当然是保质保量而且还省心，可咱不是穷吗，能省就省吧。我粗略地算了一笔账，咱们自己建能省20多万呢，质量肯定也没问题。自己亲自建造，和施工工人们也好沟通……”
“好，好，好。我也说不过你，厂房我们自己建造，不过仓库是要存放家具的，还是让建筑公司建造吧。”
我说：“好吧，厂房我们自己建造，仓库就承包给长城建筑公司承建吧，明天我们就去长城建筑公司商议，争取签订下来合同。今天晚上我和几个财管人员把仓库成本大致定下来，也好心里有数。”
这是公司成立以来，我的建议第一次部分获得“高层”批准，心里真高兴啊。
3月6号，我们招募了一批建筑工人，其中多数工人有多年的建筑经验。建造这样的两座简易的厂房，对于他们来说是轻而易举的事。当天下午，我们还和长城建筑公司签订了仓库承建的合同。
经过主管部门核准，我们在3月10号正式施工了。从此我就终日在工地上，记录工程物资领用，考察工程进度，真后悔自己当时主张自己建造这厂房了。
企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。在实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数情况下采用出包方式。
建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。
厂房建造一共用去了半个月的时间，截止到3月28号，厂房完工并交付使用。在这段日子里，工地上发生了以下这些业务：
1.3月10日到3月26日，工程先后领用工程物资74.88万元，其中石砖23.4万元，钢材40.95万元，水泥10.53万元。
企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
具体的账务处理如下：
工程领用物资
借：在建工程——厂房748800
贷：工程物资——石砖234000
——钢材409500
——水泥105300
2.工程建设期间发生工程人员职工薪酬75000元。
计提工程人员职工薪酬
借：在建工程——厂房75000
贷：应付职工薪酬75000
实际支付工人薪酬时，做如下处理：
借：应付职工薪酬75000
贷：银行存款75000
3.3月28日工程已经完工，因为突降暴雨，水泥被雨水浸泡变质，损失5850元。剩余工程物资转入原材料。
工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。
将剩余工程物资转入原材料：
借：原材料——钢材58500
——水泥5850
贷：工程物资——钢材58500
——水泥5850
借：营业外支出5850
贷：工程物资——水泥5850
我们公司创立之初，从银行借款200万元，主要用于厂房建造。这一个月发生的利息费用，应当计入固定资产成本，也就是费用资本化。
专门借款利息费用的资本化金额。本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。
由于我们公司为方便资金的调用，这200万借款没有进行短期投资，活期存款的投资收益可以忽略不计，因此应当资本化的费用是：2000000×6%÷12=10000元。
具体的账务处理是：
借：在建工程10000
贷：应付利息10000
以后每个月的利息费用不符合资本化条件，应当和一月份的处理相一致，直接计入财务费用。
企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
具体账务处理如下：
借：固定资产——厂房（748800+75000+10000）833800
贷：在建工程833800
3.2.2出包方式建造固定资产
根据3月6号我们公司和长城建筑公司签订的仓库承包建筑合同，建造仓库的价款是80万元。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入固定资产的价值的待摊支出。建筑工程支出、安装工程支出，如人工费、机械费、材料费等由建筑承包商核算。
建造期间发生如下事项：
2009年3月9日，我们华新家具有限公司向长城建筑公司预付备料款20万元。
预付备料款时账务处理如下：
借：预付账款200000
贷：银行存款200000
预付账款
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。
借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；本科目期末如为借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。
预付账款属于会计要素中的资产，通俗点讲，就是你暂存人家那的钱，如果没有买人家东西前，这钱还是你的，所以是资产。
对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。企业在预付货款时，应记入“预付账款”科目的借方，等到以后收到预购的材料或商品时，贷记该科目。补付的货款，借记该科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，则贷记该科目。
2009年3月16日，建造仓库的工程进度达到50%，华新家具有限公司向长城建筑公司办理工程结算40万元。在抵扣了预付备料款后，其余款项用银行存款支付。对于我们发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期的与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。
在出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本在“在建工程”科目核算。企业应按照合理估计的工程进度和合同规定的进度款，借记“在建工程——建筑工程（××工程）”“在建工程——安装工程（××工程）”科目，贷记“银行存款”“预付账款”等科目。
2009年3月16日办理工程结算：
借：在建工程——仓库400000
贷：银行存款200000
预付账款200000
2009年3月20日，华新家具公司购买一扇需要安装的仓库大门，价款总计5850元（含增值税），安装费用500元。企业将需要安装的设备运抵现场进行安装时，借记“在建工程——在安装设备（××设备）”科目，贷记“工程物资——××设备”科目。企业为建造固定资产发生的待摊支出，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“长期借款”等科目。
具体账务处理：
借：工程物资——大门5850
贷：银行存款5850
借：在建工程——在安装设备5850
贷：工程物资——大门5850
借：在建工程——安装工程（大门）500
贷：银行存款500
2009年3月25日，仓库建筑工程主体已经建造完成，我们公司向长城建筑公司办理工程价款结算40万元，开具一张期限三个月的商业票据。工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
具体账务处理：
借：在建工程400000
贷：应付账款400000
6月份支付款项时：
借：应付账款400000
贷：银行存款400000
截止到2009年3月25日，仓库工程发生管理费、监理费共计5万元。这些费用是什么呢？这是待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造的固定资产共同承担的相关费用，包括为建筑工程承担的管理费、可行性研究费，临时设施费、公证费、监理费应负担的税金和符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报损及毁损净损失以及负荷联合试车费等。具体账务处理如下：
借：在建工程——待摊支出50000
贷：银行存款50000
2009年3月26日办理结转手续：
借：固定资产——仓库856350
贷：在建工程——仓库（400000+400000+50000）850000
——安装工程500
——在安装设备5850
我们此次建设两座厂房、仓库共计占用土地80亩，空余土地40亩。这40亩如何利用，公司管理层还没有决定，国强的意思是将其出租出去，作为投资性房地产。但是我们现在公司还在初创阶段，实在是有太多的事情要去忙，所以这块地先暂时闲置下来，公司以后再做处理。
3.2.3外购固定资产
厂房还在建设的时候，国强就忙着筹划购买家具加工生产设备了。对于设备，我们当然都是门外汉，比较不同机器设备的技术参数更是让我们一头雾水。我们在行业网站上查询了几天，主要关注客户对设备的评价，此外我们还找技术师傅帮忙推荐，最终决定购买最新出产的两套相同的木料加工设备。有了选购目标，我们就联系相关厂家。又过了两天，通过几家厂商的报价比较，我们决定购买黄河公司生产的设备。这两套设备报价是100万，增值税是17万。由于黄河公司在设备生产行业处于领先地位，产品质量极佳，预计该设备使用年限是10年。
我们外购的机械设备是什么呢？当然是固定资产。
这和最近我们建造厂房、发包仓库建设工程有什么不同吗？当然。企业取得固定资产的形式是多种多样的。自己建造厂房是自行建造固定资产，发包仓库建设工程是出包方式建造固定资产。而这一次，我们是外购固定资产。
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产。
外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。如果购入的是不需要安装的固定资产，购入后即可发挥作用，因此，购入后即可达到预定使用状态。如果购入需要安装的固定资产，只有安装调试后，达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，才意味着达到预定可使用状态。我们此次购置的木料加工设备就属于后者。
2009年3月15日，我们与黄河公司签订设备购置合同。设备于20号运抵我们公司，发生运输费用1000元。工厂完工后，我们就开始安装设备。支付安装工人工资5000元。固定资产的取得是在购置成本的的基础上，加上安装调试成本，其账务处理是：按应计入固定资产成本的金额，先计入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
我们公司具体的账务处理如下：
支付设备价款、增值税、运输费合计1171000元
借：在建工程1001000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：银行存款1171000
支付安装费用：
借：在建工程5000
贷：应付职工薪酬5000
借：应付职工薪酬5000
贷：银行存款5000
设备达到预定可使用状态：
借：固定资产1006000
贷：在建工程1006000
3月27号，我和国强从外面办手续回来。地铁上人特别多，我们一直都站着。国强回来把公文包往桌上一扔，躺在沙发上，笑着问我：“咱们还有多少钱啊？”
“我也不是太清楚，还没有具体核算，大概还有四百多万吧。这一个月建造两座厂房，一座仓库，购置一生产设备，花钱像流水似的，不过也差不多购置完了。”
国强说：“咱们公司买一辆轿车吧，咱们这么大的一个公司一辆车也没有，这出去办事都不方便，而且买辆车还能撑撑门面，你说呢？”
我叹一口气说：“你说的也有道理，不过咱们下月还要招募技术工人，购买木料等原材料，每个月还有一大笔管理费用，水、电费等等，资金有点紧张。”
“那就买一辆二手车吧，没有车容易误事，好吧？”
我想想也是，也就同意了。3月28号，我们从二手车市买了一辆桑塔纳轿车，总计花掉11.7万元。根据售车中介机构介绍，这辆车至少还能使用10年。此项固定资产的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等。其账务处理为：按应计入固定资产的成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”“应付票据”等科目。会计账务处理如下：
借：固定资产——办公用车100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款117000
