1.如何进行财产清查账务处理
财产清查的种类不同，所采用的清查方法以及清查结果的账务处理也不同。
财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，就不必进行账务处理。如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况：当实存数大于账存数时，称为盘盈；当实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。不论是盘盈，还是盘亏、毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。盘盈时，调整账存数增加，使其与实存数一致；盘亏或毁损时，调整账存数减少，使其与实存数一致。一旦发现账存数与实存数不一致时，应核准数字，并进一步分析形成差异的原因，明确经济责任。经规定的程序批准后，才能对差异进行处理。财产清查结果的账务处理分两步：
第一步，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字编制的“实存账存对比表”，填制记账凭证，登记有关账簿，调整记录，使各项财产物资的实存数和账存数一致。
第二步，查清原因，明确责任以后，根据审批后的处理决定文件，填制记账凭证，分别记入有关的账户。
为了核算企业在财产清查中查明的各项资产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。
“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，借方登记发生的财产盘亏数额和已经批准的财产盘盈转销数额，贷方登记发生的财产盘盈数额和已经批准的财产盘亏转销数额。若有借方余额，表示尚未批准处理的资产盘亏和毁损数额；若有贷方余额，表示尚未批准处理的资产盘盈数额。待处理财产损溢借方贷方发生额：发生的待处理财产盘亏和毁损数以及批准转销的待处理财产盘盈数发生额：发生的待处理财产盘盈数以及批准转销的待处理财产盘亏和毁损数结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差额结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏和毁损数的差额“待处理财产损溢”账户下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户，进行明细分类核算。
财产清查的对象不同，清查结果的账务处理也不一样。
（1）存货清查结果的账务处理
根据不同情况作不同的处理。一般处理办法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准应列作营业外支出等。如果发生盘盈则一般冲减费用。
“例7-5”根据“实存账存对比表”所列盘亏原材料13000元，编制记账凭证，调整材料账存数，其会计分录是：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢13000贷：原材料13000经查盘亏原因是：
①定额内损耗为11500元。
②管理员过失为200元。
③非常事故损失为1300元。保险公司同意赔款1000元，残料作价100元入库。
经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，其会计分录是：
借：管理费用。
其他应收款――某管理员。
――保险公司。
原材料。
营业外支出。
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢。
“例7-6”根据“实存账存对比表”所列盘盈原材料1200元，编制记账凭证，调整原材料账存数，其会计分录是：
借：原材料。
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢。
（2）固定资产清查结果的账务处理企业应定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的使用潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表，并报经批准处理。固定资产损益，应于年终决算前查明原因，并及时处理。未能在年终前处理完毕的，应在会计报表附注中予以说明。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按盘盈固定资产的重置完全价值，借记“固定资产”科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入”科目，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。
“例7-7”某企业在固定资产清查过程中，发现未入账的设备一台，其重置完全价值为20000元，估计折旧额为6000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关会计处理如下：
①盘盈固定资产时：借：固定资产。
贷：累计折旧。
待处理财产损溢――待处理固定资产损溢。
②盘盈的固定资产经批准转销时：
借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢14000贷：营业外收入――固定资产盘盈14000企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出――固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
“例7-8”某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原值为50000元，已提折旧为15000元。
有关会计处理如下：
①盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢35000累计折旧15000贷：固定资产50000②报经批准转销时：
借：营业外支出――固定资产盘亏。
贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢。
（3）货币资金清查结果的账务处理货币资金主要包括现金和银行存款。现金清查结果的账务处理和存货相类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账核对。
①银行存款的清查
银行存款的清查与实物、现金的清查方法不同，它是采用与开户银行核对账目的方法进行的。在同银行核对账目之前，亦检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后，与银行对账单逐笔核对。尽管银行对账单与本单位银行存款日记账所记录的内容相同，但是，银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额仍会出现不一致。这除了本单位与银行之间的一方或双方同时记账有错误外，另一个原因是双方往往会出现未达账项。所谓未达账项，是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。开户银行和本单位之间的未达账项有四种情况：
企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，如将销售收回的银行支票送存开户银行，而银行尚未入账。
企业已经入账而银行尚未入账的付出事项。如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。
开户银行已经入账而企业尚未入账的收入事项。如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业。
开户银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。如开户银行收取企业向银行借款的利息，而票据尚未转到企业。
上述任何一种未达账项的发生，都会造成开户银行与本单位账面余额不一致。因此，在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。对于双方账目上都有的记录，画上“√”的标记，无标记的则可能是未达账项。依据未达账项编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的正确性。
②银行存款余额调节表的编制方法
银行存款余额调节表的编制方法主要有两种：一种是余额调节法；另一种是差额调节法。
余额调节法。余额调节法是指编制调节表时，在双方（开户行和企业各为一方）现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。
调节的方式又有两种：一种是补记式，即双方在原有余额基础上，各自补记对方已入账而本单位尚未入账的账项（包括增加和减少款项），然后检查经过调节后的账面余额是否相等，用等式表示，即：
企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项另一种是还原式，又称冲销式，即双方在原有余额基础上，各自将本单位已入账而对方尚未入账的账项（包括增加和减少款项），从本单位原有账面余额中冲销，然后检查经过调节后的账面余额是否相等，用等式表示，即：
企业银行存款日记账余额+企业已付入账银行尚未入账账项-企业已收入账银行尚未入账账项=银行对账单余额+银行已付入账企业尚未入账账项-银行已收入账企业尚未入账账项下面举例说明如何用补记式和还原式两种方法编制银行存款余额调节表。
“例7-9”某企业接到开户银行的对账单，银行对账单余额为90458.5元，企业银行存款日记账余额为82024.5元。经核对找出下列未达账项：
企业已收入账、银行尚未入账：企业将销售收入的银行支票送存开户银行2000元。
企业已付入账、银行尚未入账：企业因购买材料和支付劳务费用签发银行支票如下：
转账支票支票号码Ⅷ2944720，金额2000元。
转账支票支票号码Ⅷ2944723，金额1930元。
转账支票支票号码Ⅷ2944727，金额3369.50元。
转账支票支票号码Ⅷ2944730，金额192.50元。
现金支票支票号码ⅢⅡ0520940，金额1492元。
现金支票支票号码ⅢⅡ0520943，金额500元。
银行已收入账，企业尚未入账：银行代企业收到一笔应收账款1000元。
银行已付入账，企业尚未入账：银行收取企业办理结算的手续费和电报费分别为12.50元和37.50元。
需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录。对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不做账务处理，待以后业务凭证到达后，再作账务处理。对于长期闲置的未达账项，应及时查阅凭证、账簿及有关资料，查明原因，及时和银行联系，查明情况，予以解决。
（4）应收应付款项清查结果的账务处理
应收应付款项的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。清查单位应在检查本单位应收应付款项账目正确、完整的基础上，编制应收款对账单和应付款对账单，分送有关单位进行核对。对账单一式两联，其中一联作为回单。对方单位核对相符，应在对账单上盖章后退回本单位，如有数字不符，应在对账单上注明，或另抄对账单退回本单位，作为进一步核对的依据。
应收应付款项应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予以核销，冲减应收账款。当采用直接核销法核算时，应借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。当采用备抵法核算时，即应收账款按期估计坏账损失，提取坏账准备，并计入当期损益，实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备。计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。对于应付款项中实在无法支付的部分，应转作营业外收入处理，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
2.如何进行期末账项调整
期末账项调整的内容一般有应计收入、收入分摊和成本分摊等内容。
（1）应计收入的调整
应计收入是指那些本期发生而未收到款项的收入，主要是指已向外发出销售商品或提供劳务而尚未收到款项的收入，如应收销货款、应收劳务收入、应收银行存款利息等。应计收入虽然在本期尚未收到款项，但已产生收取收入的权利，应构成本期收入，为此期末应将其调整入账，记入本期的收入账户内。一方面记入收入账户的贷方，同时记入应计收入账户的借方表示债权的增加，反映应收未收的款项。应计收入的账户有“应收账款”、“其他应收款”等账户。
“例7-10”企业在2005年12月31日持有应收票据一张，面额为24000元，出票日为本年12月11日，期限60天，票面利率为9%。
这张票据在下年度到期时，除了可以收回票面金额24000元外，还可收入60天的利息360元（24000×9%×60/360）。但这项利息中，从12月11日～31日止的20天的120元（24000×9%×20/360）是属于该企业本年度12月份应该获得的收入，应作为本期的收益，为了正确反映该企业的本期净收益，就需在月末将这部分应该获得的利息，编成调整分录入账。应收利息增加，属于资产的增加，应借记“其他应收款”账户；贷记有关收入账户，但在企业没有单独设置利息收入账户的情况下，根据会计制度规定，可贷记“财务费用”账户，以冲销本期的财务费用。因此，应编制如下的调整分录：
借：其他应收款。
贷：财务费用。
可见，如果一个企业应该获得的某一项应计收入尚未入账，就需在期末编制调整分录：借记某一资产账户，贷记某一收入账户（在上例中贷记费用账户）。
上述应收票据下年度到期通过银行收到款项时，应编制如下会计分录：
借：银行存款。
贷：应收票据。
其他应收款。
财务费用。
（2）收入分摊的调整
在实际工作中，企业有时会发生一些预收收入，也就是收款在先，而销售商品或提供劳务在后。在这种情况下，企业所收到的款项还不是已经发生的收入，而只是企业的一种预收性质的收入，这种收入在收到时属于一种负债，这种负债无须用现金和银行存款来偿还，而要用商品或劳务来抵偿。对这些预先收到的收入，可先通过预收性质的账户来记录，如“预收账款”账户，到期末再按本期已提供的销售商品或劳务部分，分摊计算应归属本期的收入，记入有关收入账户，并调整预收账款的负债数额。
“例7-11”某工业企业于2006年1月2日接受了一项修理服务业务，为某单位修理设备10台，双方商定每台修理费为2000元，共计20000元，由对方单位一次预付。本月份实际完成4台设备的修理工作。
预收修理收入这项经济业务，一方面使企业的银行存款增加了20000元，另一方面使企业的预收收入增加了20000元。银行存款的增加，应借记“银行存款”账户；预收收入的增加属于企业负债的增加，应贷记“预收账款”账户。因此，在收到这笔预收款项时，应作如下会计分录：
借：银行存款。
贷：预收账款。
由于本月份只完成了4台设备的修理工作，就应该相应确认4台设备的修理收入8000元（2000×4）。月末的这笔调整业务，一方面使企业的收入增加了8000元；另一方面使企业的预收收入，即负债减少了8000元。因此，这项业务涉及“其他业务收入”与“预收账款”这两个账户。收入增加，应贷记“其他业务收入”账户；预收收入减少，是负债的减少，应借记“预收账款”账户。月末这项业务应编制调整分录如下：
借：预收账款。
贷：其他业务收入。
可见，如果一个企业的预收收入中，有一部分已经在本期实现，但尚未作为收入确认入账，则应于期末编一笔调整分录：借记某个负债账户（如“预收账款”账户），贷记某个收入账户。
（3）成本费用分摊的调整
在日常经营过程中，有时候企业在一个会计期间发生的支出或费用，能为以后若干个会计期间带来效益，为了正确计算各个会计期间的经营成果，就不能将本期发生的支出和费用全部作为本期的支出和费用，而应当按其受益期限分期在各个会计期间进行分配。这就要求在支出款项时，先记入一个足以清楚地表明这项支出性质的账户，等到效益已经产生时，再按期分摊，转入有关的费用账户，贯彻收入与费用相配比的原则。需要在会计期末进行分摊调整的费用主要有待摊费用、折旧费用等。企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，通常称为“待摊费用”。为了反映企业发生各项费用的预付和摊销的情况，根据摊销期限的不同，可设置“待摊费用”账户。
“例7-12”某企业于2006年1月1日以银行存款预付全年的财产保险费6000元。
这项支出的效益可以从本年的1月1日起一直延续到12月31日，所以在支付时应作为待摊费用入账。待摊费用从性质上讲，是企业的一种资产，预付财产保险费，意味着企业资产的增加，应借记“待摊费用”账户。到1月末，由于该项保险的效益已经消失了1/12，所以该项待摊费用中的500元应由本月负担，分摊转入有关的费用账户，即1月末应编一笔调整分录。具体来说：
1月1日支付全年保险费时，所作会计分录为：
借：待摊费用――保险费。
贷：银行存款。
1月31日，应编制调整会计分录如下：
借：管理费用。
贷：待摊费用――保险费。
此外，对于该项待摊费用，在2～12月的各月月末也应分别编制与上述调整分录（1月31日所编的分录）相同的分录。
固定资产折旧，在本质上也属于成本费用分摊的调整。由于固定资产能够为多个会计期间产生效益，因而其成本应按期分摊。企业按月计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”等有关费用账户，贷记“累计折旧”账户的会计分录也属于一笔调整分录。
或有事项怎样调账？
（1）或有事项的确认。
或有事项的确认是指或有事项产生的义务的确认。
①或有事项确认为负债的条件。如果与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件，企业应将其确认为负债：
该义务是企业承担的现时义务。
该1义务的履行很可能导致经济利益流出企业。
该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。
上述三个条件说明：
◆将或有事项相关的义务能确认为负债的必须是现时义务，而非潜在义务。如A公司因为违法经营，被B公司起诉，虽然法院尚未判决，但对A公司来讲，一项现时义务已经产生。
◆导致企业经济利益流出的可能性应是“很可能”。
◆要将与或有事项相关的现时义务确认为一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计，否则就不能确认为负债。
如果与或有事项有关的义务不同时符合以上三个条件，则企业不应将其确认为一项负债。如果与或有事项有关的义务不同时符合以上三个条件，则将其称为或有负债，因此，或有负债不确认。
②或有事项确认为资产的条件。在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认，而不能在确认与或有事项有关的义务为负债时，作为扣除项目，减少负债的确认金额。在确认资产的同时，相应地确认一项收益。
或有事项确认为资产必须同时符合两个条件：
相关义务已确认为负债。
从他方或第三方补偿基本确定。
（2）或有事项的计量。
或有事项的计量是指因或有事项确认的负债入账金额的确定，主要涉及最佳估计数的确定和预期可获得补偿金额两个问题。
①最佳估计数的确定。如果存在一个金额范围，则最佳估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。如果不存在一个金额范围，则应按如下原则确定最佳估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。其中涉及单个项目的或有事项主要有某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等；涉及多个项目的或有事项主要有对售出商品提供的担保。
②预期补偿额的确定。预期可获得补偿是指清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方给予的补偿，例如：发生交通事故等情况时，可以从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。补偿金额只有在基本确定能收到时，才在资产负债表中，单列项目反映。需要注意的是，确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值；不能只确认因或有事项确认的负债金额与可获得补偿金额之间的差额，而应分别确认。
（3）或有事项的披露。
对于或有事项，除了按规定予以确认外，还应当分别不同情况加以披露：
①对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。
②对于以下或有负债，企业应在会计报表附注中分类披露其形成的原因、预计产生的财务影响（如无法对此做出估计，应说明理由）等内容：
已贴现商业承兑汇票形成的或有负债。
未决诉讼、仲裁形成的或有负债。
为其他单位提供债务担保形成的或有负债。
其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。
③对于或有资产，即过去交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜在资产，企业一般不应在会计报表附注中披露，但或有资产很可能导致未来经济利益流入企业时，应在会计报表附注中披露；披露的内容包括其形成的原因、预计产生的财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）等。
在涉及未决诉讼的情况下，如按上述（2）的要求披露全部或部分信息，预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露该未决诉讼的形成原因。
因或有事项确认的负债的会计调整方式为：企业对于因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。
（4）或有事项调整举例。
“例”远大企业于2005年12月31日以每台2800元的价格销售一批全无氟绿色环保型电冰箱，共60台，并提供为期一年的售后保修服务。根据该企业以往的经验，每个客户在一年内要求修理的可能性占50%以上，每台电冰箱的保修费约100元。该公司在2005年编制会计报表时决定确认这笔保修费用。
根据资料远大企业该做出如下账务处理：
借：销售费用――担保修理费用。
贷：预计负债。
“例”东方公司2005年8月1日销售给雨航公司一批货物，雨航公司交给东方公司一张记有价款600000元（含销项税）的无息商业汇票，该汇票有效期6个月，到期日为2006年2月1日，由于东方公司流动资金周转困难，于2005年11月1日到银行进行贴现，贴现率为10%。东方公司在编制2005年末资产负债表之前，获知雨航公司因经营不善而拖欠了大量债务。在对相关情况进行调查分析后，东方公司断定雨航公司不能兑付其签发的商业汇票的可能性达50%以上。
根据所给资料，由于雨航公司不能兑付商业汇票的可能性达50%以上，东方公司到票据到期日有很大可能会负担连带责任。这是一项或有事项，东方公司应在编制会计报表时确认该笔或有损失。或有损失金额600000元：
借：管理费用――票据贴现损失。
贷：预计负债。
“例”甲公司欠乙公司货款2000000元。按合同规定，甲公司应于2005年10月10日前付清货款，但甲公司未按期付款。为此，乙公司向法院提起诉讼。2005年12月10日，一审判决甲公司应向乙公司全额支付货款，并支付货款延付期间的利息60000元；此外，还应承担诉讼费20000元，三项合计2080000元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向乙公司提出索赔要求，金额为400000元。截止2005年12月31日，该诉讼尚在审理当中。
本例中，虽然一审已经判决，但甲公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。一审判决结果表明，甲公司因诉讼承担了现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量。根据企业会计制度的规定甲公司应在一审判决日确认一项负债。
2005年12月10日，甲公司应做如下账务处理：
借：管理费用――诉讼费。
营业外支出――罚息支出。
贷：预计负债――未决诉讼。
3.怎样进行税务稽查账务调整
税务稽查账务调整是指纳税人在被依法税务稽查后，根据《税务处理决定书》或《税务行政处罚决定书》，对存在问题的错漏账项进行更正和调整。它是执行税务检查处理决定的一项重要内容。
（1）税务稽查账务调整的基本方法
税务机关在实施税务检查过程中，对检查出来的不同年度的问题，进行账务调整采取的方法不同。
①红字调账法
红字调账法是指对错漏账目用红字先编制一套和原分录经济内容相同、数额相等的会计分录，冲销原错误分录，然后再重新编制一套正确的蓝字会计分录。这种方法一般适用于不涉及货币资金经济业务的错用会计科目，或者会计科目错用，但实际记账金额大于或小于应记金额的错误账项。
“例7-13”某公司在支付本厂医务人员5月份工资时，错将其工资记入了“销售费用”科目，金额为2000元，公司会计处理如下：
借：销售费用。
贷：应付职工薪酬。
根据有关规定，公司医务人员工资应从“应付职工薪酬――福利费”列支，而不应记入“销售费用”，影响应纳税所得额。
应用红字调整会计账目如下：
借：销售费用。
贷：应付职工薪酬。
借：应付职工薪酬――福利费。
贷：应付职工薪酬。
“例7-14”某企业将自制产品用于换回一批空调，该产品成本价50000元，市场销售价为80000元（不含税）。企业记账：
借：固定资产。
贷：产成品。
该账务处理，错误在于错用了会计科目，违反了会计制度规定，两个账户发生了不正常的对应关系，漏计了销售收入和销项税额，同时影响了当期利润，并使当期所得税减少。对其可用红字调账法进行调整。
用红字冲回旧账：
借：固定资产。
贷：产成品。
做出正确会计处理：
借：应收账款。
贷：主营业务收入。
应交税费――应交增值税（销项税额）13600结转成本：
借：主营业务成本。
贷：产成品。
借：固定资产。
贷：应收账款。
通过上述调整，使原错账得到纠正。
（2）补充调账法。
对应做出调整的账目，属于遗漏经济事项或少计金额，可按会计核算程序用蓝字编制一套补充遗漏事项或少计金额的分录，据以补充记入账内。
“例3-32”审查某公司的纳税情况，发现该公司本月应摊销待摊费用5000元，实际摊销3000元，在本年度纳税审查中发现少摊销2000元，企业的账务处理为：
借：管理费用。
贷：待摊费用。
此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计2000元，用补充登记法作调账分录为：
借：管理费用。
贷：待摊费用。
②补充登记法
对于会计核算中少记、漏记的金额，通过编制转账分录，直接将少记、漏记的金额重新补充登记入账。这种方法主要适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应记金额的情况。
“例7-15”某工业企业9月采用分期收款方式向甲公司销售货物一批，不含税价款共计40000元，成本共计30000元，合同约定甲公司分两次付款，第一次为10月15日支付货款30000元及税金5100元，第二次为11月12日支付货款10000元及税金17000元，该企业9月份发出货物时，做账务处理：
借：分期收款发出商品。
贷：产成品。
10月15日，甲公司仅向该企业支付贷款25000元及税金4250元，该企业收到款项后作账务处理为：借：银行存款29250贷：主营业务收入25000应交税费――应交增值税（销项税额）4250同时结转成本：
借：主营业务成本。
贷：分期收款发出商品。
按现行会计制度和税法对有关纳税义务发生时间的规定，凡以分期收款方式销售货物的，应以合同约定的收款日期确定销售收入的实现。如果在合同约定日期购货方没有交会或交足规定货款，企业应按合同约定日期和数额确认销售收入。所以该企业第一次应补记产品销售收入5000元及销项税额850元，结转成本增加3750元，作调账分录如下：
借：应收账款式――甲公司。
货：主营业务收入。
应交税费-应交增值税（销项税额）850
借：主营业务成本。
贷：分期收款发出商品。
③综合调账法
这是冲销调整法和补充调账法的结合运用，也称作为正误分录比较调账法。公司账务差错主要是用错会计科目，一方面是应使用的科目没有使用；另一方面是使用了不应使用的会计科目。运用综合调账法就是对前者采用蓝字金额补充登记，对后者采用反向登记予以冲销，两者结合构成一套调账分录。这种调账方法是税务检查后调整账务的主要方法，但使用中必须保证账账之间钩稽关系准确。
“例7-16”某企业加工厂为增值税一般纳税人，某月购进的原材料作为福利分给职工。取得增值税专用发票，记载购进金额8000元，税额1360元。企业会计处理为：借：原材料8000应交税费――应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360上述账务处理的错误在于将用于职工福利的购进商品计入原材料，同时进行了进项税额抵扣，其结果一方面会减少当期应交增值税；另一方面会加大材料购进成本，影响后期利润和应交所得税。此项业务若是当期发生的，可用红字调账法调账；若是前期发生的，可以运用综合调整法，应对企业的错账作出如下调整：
借：应付职工薪酬――福利费。
贷：原材料。
应交税费――应交增值税（进项税额转出）1360
（2）怎样对企业所得税进行调整
①查获额为本年度的调账方法在企业所得税的纳税检查中，若是对本年度查获额进行调账处理，可直接调整错账本身。
“例7-17”2006年7月，税务机关对某企业一季度纳税情况进行检查，检查中发现该企业将外购分给职工作为福利的产品计入管理费用账户，企业账务处理为：
借：管理费用。
贷：银行存款。
正确账务应调整为：
借：应付职工薪酬――福利费。
贷：管理费用。
借：管理费用。
贷：本年利润。
②查获额为以前年度的调账方法
查获额为企业永久性支出的账务调整。
如果税务机关在税务检查中，查获额为以前年度企业永久性支出，或查获额为期末无余额的账户，一般只能通过“以前年度损益调整”账户调整。对应补的企业所得税作分录：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费――应交所得税
“例7-18”税务机关经检查发现，某企业将上年度支付的非广告性的赞助费5000元列入管理费用，在所得税纳税申报中未将其作调增应纳所得税处理。
账务调整为：
借：以前年度损益调整（5000×33%）1650贷：应交税费――应交所得税1650借：应交税费――应交所得税1650贷：银行存款1650查获额发生在期末有余额账户。
如果查获额发生在属盘存类延续性账户，即期末有余额账户，必须在本年度账户上如实调整。一般账务调整为：
借：查获额应记入的会计账目
贷：应调整的相关会计账目
以前年度损益调整
借：所得税费用
贷：应交税费――应交所得税
“例7-19”经检查发现，某企业在营业外支出账户未经批准摊销未收回的应收账款5000元。正确的账务调整为：
借：应收账款。
贷：以前年度损益调整。
借：所得税费用。
贷：应交税费――应交所得税。
（3）怎样对增值税进行账务调整
进行税务检查时，对查出涉及增值税税额的内容，纳税人应通过“应交税费――增值税检查调整”专门账户进行账务调整。本账户反映业务内容如下：
借方反映内容：调增进项税额；调减销项税额；调减进项税额转出；将调增增值税补交入库。
贷方反映内容：调增销项税额；调减进项税额；调增进项税额转出。
“例7-20”经检查某企业上年度会计资料，发现该企业将销售原材料取得的收入9360元用于职工福利，其账务处理为：
借：银行存款。
贷：应付职工薪酬――福利费。
对上年某月此项业务错误的账务处理，应作如下调整：
借：应付职工薪酬――福利费。
贷：以前年度损益调整。
应交税费――增值税检查调整。
如在检查当年，账务调整如下：
借：应付职工薪酬――福利费。
贷：其他业务收入。
应交税费――增值税检查调整。
补交税款入库，本年和上年账务处理相同：
借：应交税费――增值税检查调整。
贷：银行存款。
（4）怎样对消费税进行账务调整
消费税检查中，对查出应补交税款的问题，涉及账务调整的内容，本年和以前年度的处理方法有所不同。
①本年度错账的账务调整
对本年度的查获额一般按当期收入进行账务处理。
“例7-21”某汽车厂销售自产小轿车价外收取优质费20000元。
企业会计处理如下：
借：银行存款。
贷：营业外收入。
企业未进行增值税和消费税的反映。
应补增值税=20000÷1.17×0.17=2906（元）
应补消费税=20000÷1.17×9%
=1538（元）
账务调整如下：
借：营业外收入。
贷：主营业务收入。
应交税费――增值税检查调整。
借：营业税金及附加。
贷：应交税费――应交消费税。
补交税款：
借：应交税费――应交消费税。
――增值税检查调整。
贷：银行存款。
②以前年度错账的账务调整
涉及以前年度税务检查的账务处理，一般对查出的漏记收益额贷记“以前年度损益调整”，对查补税额应借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费――应交消费税”。
“例7-22”某烟厂上年度用甲类卷烟按市场价换回价值30000元包装物，成本价为20000元，企业会计处理为：
借：包装物及低值易耗品。
贷：产成品。
查补增值税额=30000÷（1+17%）×17%
=4359（元）
查补消费税额=30000÷（1+17%）×50%
=12821（元）
企业调整账务处理如下：
借：产成品。
贷：以前年度损益调整。
应交税费――增值税检查调整。
借：以前年度损益调整。
贷：应交税费――应交消费税。
（5）对营业税和其他商品课税账务怎样调整
营业税账务调整方法和消费税账务调整方法基本一致。即本年度内的调账可以采取红字冲销法和补充调账法；以前年度的调账一般要通过“以前年度损益调整”账户。
“例7-23”某工业企业，将一部分办公楼出租，取得租金50000元，按10%的营业税征收，企业账务处理为：
借：银行存款。
贷：其他应付款。
①若查获额发生在本年度，则账务调整为：
借：其他应付款。
贷：其他业务收入。
借：其他业务成本。
贷：应交税费――应交营业税。
――应交城建税。
――应交教育费附加。
②若查获额发生在以前年度，则账务调整为：
借：其他应付款。
贷：以前年度损益调整。
借：以前年度损益调整。
贷：应交税费――应交营业税。
――应交城建税。
――应交教育费附加。
③税金补交账务处理，本年和以前年度一致：
借：应交税费――应交营业税。
――应交城建税。
――应交教育费附加。
贷：银行存款。
