◎会计电算化
50.什么是会计电算化？
所谓会计电算化，是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用到会计工作中的简称。它主要是应用电子计算机代替人工做账、算账、报账，以及代替部分由大脑完成的对会计信息的处理、分析和判断的过程。发展会计电算化，有利于促进会计工作的规范化，提高会计工作质量，减轻会计人员的劳动强度，提高会计工作的效率，更好地发挥会计的职能作用，为实现会计工作现代化奠定良好的基础。
51.会计电算化企业的岗位和人员
配备是怎样的？
由于会计电算化，使会计业务处理方式发生改变，引起了会计岗位的重新设置。会计电算化后的会计工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位包括会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等，与手工会计的各会计岗位相对应。电算化会计岗位是指直接管理、操作、维护计算机，以及会计软件系统的工作岗位。电算化会计岗位可设立如下：
（1）电算主管：协调计算机及会计软件系统的运行工作。
（2）软件操作：输入记账凭证和原始凭证等会计数据，输出记账凭证、会计账簿、报表和进行部分会计数据处理工作。
（3）审核记账：对输入计算机的记账凭证和原始凭证等数据进行审核。
（4）系统维护：保证计算机硬件、软件的正常运行，管理机内会计数据。
（5）电算审查：监督计算机及会计软件系统的运行，防止用计算机进行舞弊。
（6）数据分析：对计算机内的会计数据进行分析。
（7）会计档案资料保管员：负责存档数据盘、程序软盘，输出的账表、凭证和各种会计档案资料的保管工作，做好软盘、数据及资料的安全保密工作。
基本会计岗位和电算化会计岗位，可在保证会计数据安全的前提下交叉设置，保持相对稳定。中小型单位和使用小规模会计电算化系统的单位，可根据本单位的工作情况，设立一些必要的电算化岗位，许多岗位可以由一个人担任。
52.会计电算化的计算机操作流程
是怎样的？
（1）采用电子计算机替代手工记账应具备以下条件：
[1]配备了适用的会计软件和相应的计算机硬件设备。
[2]配备了相应的会计电算化工作人员。
[3]建立了严格的内部管理制度。
（2）计算机替代手工记账之前，计算机与手工记账应并行3个月以上（一般不超过6个月），且计算机与手工核算的数据相一致，并应接受有关部门的监督。
计算机与手工并行工作期间，可采用计算机打印输出的记账凭证替代手工填制的记账凭证，根据有关规定进行审核并装订成册，作为会计档案保存，并据以登记手工账簿。如果计算机与手工核算结果不一致，要由专人查明原因并向本单位领导书面报告。
（3）计算机内会计数据的打印输出和保存应符合以下要求：
[1]采用电子计算机打印输出的会计凭证、账簿、报表，应当符合国家统一会计制度的要求，采用中文或中外文对照，字迹清晰，作为会计档案保存，保存期限按《会计档案管理办法》的规定执行。
[2]在当期所有记账凭证数据和明细分类账户数据都存储在计算机内的情况下，总分类账户可以从这些数据中产生，因此可以用“总分类账户本期发生额及余额对照表”替代当期总分类账户。
[3]现金日记账和银行存款日记账的打印，由于受到打印条件的限制，可采用计算机打印输出的活页账装订成册，要求每天登记并打印，每天业务较少、不能满页打印的，可按旬打印输出。一般账簿可以根据实际情况和工作需要按月或按季、按年打印；发生业务少的账簿，可满页打印。
[4]在保证凭证、账簿清晰的条件下，计算机打印输出的凭证、账簿中表格线可适当减少。
（4）采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等介质存储会计账簿、报表，作为会计档案保存的单位，应满足以下要求：
[1]采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等介质存储会计数据，不再定期打印输出会计账簿，应征得同级财政部门的同意。
[2]保存期限与打印输出的书面形式的会计账簿、报表的保存期限相同。
[3]记账凭证、总分类账、现金日记账和银行存款账日记账仍需要打印输出，按照有关财政、税务、审计等管理部门的要求，及时打印输出有关账簿、报表。
[4]大中型企业应采用磁带、光盘、微缩胶片等介质存储会计数据，尽量不采用软盘存储会计档案。
（5）替代手工记账后，各单位应做到当天发生业务，当天登记入账，期末及时结账并打印输出会计报表；要灵活运用计算机对数据进行综合分析，定期或不定期地向单位领导报告主要财务指标和分析结果。
（6）明确规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限，对操作密码要严格管理，指定专人定期更换密码，杜绝未经授权人员操作会计软件。
（7）预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而登记机内账簿。
（8）操作人员离开机房前，应执行相应命令退出会计软件。
（9）根据单位实际情况，由专人保存必要的上机操作记录，包括记录操作人、操作时间、操作内容、故障情况等内容。
（10）保证机房设备安全和计算机正常运行是进行会计电算化的前提条件，要经常对有关设备进行保养，保持机房和设备的整洁，防止意外事故的发生。
（11）确保会计数据和会计软件的安全保密，防止对数据和软件的非法修改和删除；对磁性介质存放的数据要保存双备份。
（12）对正在使用的会计核算软件进行修改、对通用会计软件进行升级和计算机硬件设备进行更换等工作，要有一定的审批手续；在软件修改、升级和硬件更换过程中，要保证实际会计数据的连续和安全，并由有关人员进行监督。
（13）健全计算机硬件和软件出现故障时进行排除的管理措施，保证会计数据的完整性。
（14）健全必要的防治计算机病毒的措施。
（15）电算化会计档案，包括存储在计算机硬盘中的会计数据以其他磁性介质或光盘存储的会计数据和计算机打印出来的书面等形式的会计数据；会计数据是指记账凭证、会计账簿、会计报表（包括报表格式和计算公式）等数据。
（16）电算化会计档案管理是重要的会计基础工作，要严格按照财政部有关规定的要求对会计档案进行管理，由专人负责。
（17）对电算化会计档案管理要做好防磁、防火、防潮和防尘工作，重要会计档案应准备双份，存放在两个不同的地点。
（18）采用磁性介质保存会计档案，要定期进行检查，定期进行复制，防止由于磁性介质损坏，而使会计档案丢失。
（19）通用会计软件、定点开发会计软件、通用与定点开发相结合会计软件的全套文档资料以及会计软件程序，视同会计档案保管，保管期截至该软件停止使用或有重大更改之后的5年。
53.电算化环境下的会计核算方法
是怎样的？作者：杨健，载于：《经济师》2006年第5期。
（1）明确会计主体与会计对象：“建立账套”的电算会计方法。
在电算化会计信息系统中，一般采用通用会计软件来建立自己的系统，这样，不同会计主体在核算上的差异、不同会计对象适用的具体会计方法必须通过软件的“选项”来加以区别和明确。在应用会计核算软件开展会计核算工作的开始，第一件事就是要在系统中建立当前会计主体独立使用的一套核算数据，并明确有关事项以适应当前会计主体的核算要求。这就是“建立账套”，建立账套时，一般至少要明确下列事项：
[1]账套编号：为便于计算机的数据处理，以区别不同的账套或据以命名并建立相应的文件夹、数据文件名或数据库名称等。
[2]账套名称：一般为核算单位名称。
[3]会计主管：电算化系统主管的姓名，以便进行全面的操作授权。
[4]起始会计期间：在电算化系统中进行会计核算的开始期间。
[5]具体核算方法或计算方法的选用：如会计科目编码规则、固定资产折旧方法、存货成本计价方法、会计凭证分类方法等。
[6]选择所属行业以预置会计科目。以上在电算化系统中称之为账套参数。建立账套完成后，就具备了在电算化系统中开展会计核算的物质基础。在传统会计方法中当然也有账套的概念，但只有在电算化系统中才需要把它列为一个重要的会计核算方法，在编制会计软件时，需要以特定的技术方法才能实现。有了建立账套这一方法，就可以在同一电算化系统中为多个会计主体完成会计核算任务。这给学习与掌握会计电算化技术、开展代理记账、划小核算单位并分别进行独立核算等带来了方便。
（2）站在电算化会计核算的起点：“初始设置”的电算会计方法。
“建立账套”完成以后，首先要进行一些日常核算之前的准备工作：
[1]操作人员设置，将会计人员的职责分工在系统中加以明确，同时使系统具有合法的使用者。
[2]会计科目设置（即设置账户），在系统中建立起用于进行会计核算的会计科目（账户）体系。
[3]输入初始余额，是指将原来已经存在于手工系统的数据转入到电算化系统中来，以开始以后的会计核算。
初始设置是会计软件中建立账套后必须首先完成的，并且只有正确完成了初始设置，才能进行以后的操作。其中较典型的方式是输入初始余额后要进行试算平衡，初始余额平衡后，正式启用账套。启用账套后即进入日常业务处理阶段，不能再行修改初始余额。
初始设置中的操作人员设置、会计科目设置和输入初始余额都需要采用具体的方法来实现。其效果的好坏对会计核算的大部分内容都有着重要的影响。可以说是系统中最为关键的部分，是系统设计水平的集中体现。
在应用中，初始设置工作应尽可能做到准确、恰当、周到、细致。才能取得更好的会计核算质量。
（3）会计核算体系的建立：“设置账户”传统会计方法的发展运用。
“设置账户”这一传统会计方法在电算化系统中一般称之为“会计科目设置”。账户是会计科目在核算中的具体形式。会计科目是会计要素的进一步细化。通过对会计科目开设账户的方法，分别对会计对象的不同内容进行反映和监督，是会计核算的主要形式。在大部分会计资料中（如凭证、账簿、报表等），都要以会计科目作为直接对象来加以反映。从而建立了一个完整的核算体系。
电算化系统在运用这个传统会计方法时，在形式上进行了变通，在结构上进行了突破，使电算化系统的会计核算体系较之手工会计核算更全面、更完整、更合理。具体有以下几个方面：
[1]从形式上，以“会计科目表”代替了所有分列在不同账簿或账页上的“账户”。在计算机数据处理系统中，数据主要以“表”的形式存在，无论是设置的账户，还是输入的凭证。“会计科目表”中，对会计科目首先要分级编号并顺序排列；其次以每一会计科目的“属性”来表示该科目所适用的账页格式或核算要求；还有，在会计核算软件中，总是由多个相当于“会计科目表”的部分，共同构成了完整的核算体系，它们主要为：“会计科目主表”、“部门目录”、“单位往来目录”、“个人往来目录”、“项目目录”等，他们之间以从属或交叉的关系，组合成一个大的“会计科目表”。
[2]从内容上，丰富了传统“设置账户”的方法。系统内部处理数据时，以科目编码作为会计科目的惟一标识和所属关系的判定依据，使分级核算更加紧凑、严格、清晰；可以根据需要产生新的账页格式或核算内容；“会计科目表”各部分之间在使用时随时组合，既保证了科目设置的完整性，又具有较强的灵活性，巧妙地解决了事先不可知会计科目的设置。如“销售费用/通讯费”按部门设置明细科目进行核算时，到底哪些部门实际上真的会发生“通讯费”呢，在电算化核算系统中，只有真的发生时，该账户才正式存在；电算化系统中“部门目录”、“往来目录”等，本身可以继续分类或分级，而且“部门目录”与“会计科目主表”之间是交叉关系，所有级次的会计科目都可以同时进行“总分类核算”和“明细分类核算”，即同时具有本期累计发生额、本年累计发生额、余额等概括性数据和含有业务事项（会计分录）的详细数据（明细账）。提高了会计核算的详细程度，使会计核算体系更加完善。
（4）业务处理的核心：“填制凭证”与“登记账簿”。
电算化会计之所以仍然只是会计，而不是另外一个新的学科，就在于它仍然是以形成“凭证”、“账簿”、“报表”等会计档案资料为主要任务形式。“填制凭证”和“登记账簿”这样的传统会计方法仍然是电算化会计系统的业务处理的核心。电算化会计系统与手工会计系统形式上的主要差别就是这些会计档案的存在形式的不同，这就决定了“填制凭证”与“登记账簿”这些方法的直接对象有着明显的区别，在使用这些方法时，自然也因其对象属性的变化而有所变化。
在电算化会计系统中，“填制凭证”有两种情形，一种是直接在系统中填制凭证，另一种是手工制好凭证后的输入凭证，两种情形都体现为会计软件的一个较为重要的输入功能。与传统会计方法相比，电算化会计系统中的“填制凭证”及“登记账簿”主要有以下几个方面的特点：
[1]凭证中各数据项根据类型、范围和勾稽关系进行有效控制。如会计分录中的会计科目必须在设置的会计科目表中已经存在，并且是最底层的明细科目；根据当前科目的属性确定是否具有某些项目，如往来单位、结算单据号码等；借贷方金额必须相等才能保存；事先确定的借方或贷方必有或必无科目、非法对应科目等；编号可以自动连续；日期可以限制顺序等。
[2]键盘操作较之手工处理的“笔误”更容易发生“误操作”，因而“凭证填制”在操作功能上分为“填制”、“修改”、“删除”等步骤，以进行正确性控制。
[3]填好的凭证同样需要“审核”，电算化系统的审核可在程序中再次检验凭证的正确性。
[4]“登记账簿”之前可以“汇总”，而不是必须汇总；电算化系统可根据需要随时对任意范围的凭证进行汇总，汇总速度较快且准确；计算机不会因疏漏出现总账与明细账登记结果不一致的情况，当然在记账之前则不必进行“试算平衡”。
[5]“登记账簿”只是凭证数据的确认过程，而不是抄写或复制过程。这一简单的过程明确了“工作底稿”与正式会计档案之间的界限，具有非常重要的意义。
（5）自动化处理的充分体现：“自动转账的电算会计方法”。
根据用户定义，由系统自动生成转账凭证的方法称为“自动转账”，它已经成为电算化会计系统非常成熟的方法之一。自动转账有两种情形，一种是直接从账项数据中取数生成记账凭证，如结转期间损益；另一种是要通过函数进行较为复杂的运算才能得到凭证上所需的数值，如计算并分配应付福利费。自动转账又分为两个层次，一个层次是在总账系统（或称账务处理系统）中定义并使用的自动转账；另一个层次是在各个子系统中定义和使用自动转账，如工资系统中的工资费用分配、固定资产系统的折旧费用分配等。
“自动转账”一旦完成定义，即可在不同会计期间重复使用，大大提高了系统的效率。
（6）会计信息的集中与概括：“编制会计报表”。
编制会计报表，是会计工作中的重要组成部分，也是阶段性地完成会计核算任务的标识性工作。在电算化会计系统中，更给这一传统工作任务赋予了新的活力。
在会计核算软件中，编制会计报表分为两个步骤。第一步是设计阶段，有两方面的设计任务，一是“会计报表格式设计”，二是“数据来源定义”；第二步是使用阶段，在一定会计期间，即可自动生成当期会计报表的结果。设计完成的会计报表可以长期使用。生成会计报表的过程快速准确，可以进行正确性检验和审核。会计报表之间随时可以横向或纵向的汇总或比较分析。
由于会计报表软件带来的方便性，较之传统会计方法，可以编制更多、更详细的会计报表，能为管理提供更及时、更有用的会计信息。
◎会计凭证
54.什么是会计凭证？
会计凭证是记录经济活动，明确经济责任的书面证据。会计凭证是登记账簿、进行会计监督的重要依据。正确填制和认真审核会计凭证是财务管理不可缺少的基础工作。
任何企业、事业和行政单位在从事任何一项经济活动时，都必须制作会计凭证，也就是由有关人员根据有关规定和程序填制，对整个经济活动过程作出书面记录。有关部门和人员要在会计凭证上盖章签字，表示对会计凭证的真实性、正确性与合法性负责。会计人员必须对已取得的会计凭证进行严格地审核，只有准确无误的会计凭证才能作为登记各种账簿的凭据。
55.会计凭证的封面如何填写？
根据财政部《会计基础工作规范》第五十五条规定的精神，会计凭证的封面在填写时，应当包括以下内容：单位名称、所属的年度和月份、起讫日期、凭证种类、起讫号码等。
56.什么是原始凭证？
原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的凭证。
57.原始凭证有哪些种类？
一般地说，原始凭证，按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。
外来原始凭证是企业与其他单位发生经济业务时，从本企业以外的单位或个人取得的原始凭证……如：购买材料物资时从供货单位取得的发票、向银行存款时从银行取得的银行进账单、与其他单位由于业务往来而收取的资金往来收据等；有时，企业与其他单位并未发生往来，但也要出具付款的凭证，如：付款分割单。外来原始凭证种类和格式不能由会计人员自行选择。
自制原始凭证是经济业务发生时，由本企业内部有关部门或个人自行填制的原始凭证。如：
验收材料的收料单、领用材料的领料单、销售商品开出的出库单。自制原始凭证，一部分可以由会计人员根据业务核算的需要自己选择，如出库单、入库单等；一部分则不能选择，如开具的发票、纳税申报单等。
原始凭证按其填制方法不同，又可分为一次凭证、累计凭证、记账编制凭证和汇总凭证四种……
一次凭证，是指凭证的填制手续是一次完成的，用以记录一项或若干项同类性质经济业务的原始凭证。外来原始凭证和大部分自制原始凭证都是一次凭证，如收货单、发货单、购货发票、付款收据、费用报销单等。
累计凭证是在一定时期内连续记录同类经济业务，期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。主要适用于经常重复发生的经济业务，如工业企业用的限额领料单。
供应部门负责人领料部门负责人仓库管理员
记账编制凭证，在企业自制的各种原始凭证中，一般都是以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员填制并签章，但有些自制原始凭证，则是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的，这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。如月末确定已销商品成本时，根据库存商品账簿记录所编制的成本计算表，月末计算产品生产成本时，所编制的利润分配计算表等。
汇总凭证是指在实际工作中对经常重复发生的同类经济业务的原始凭证定期加以整理、汇总而另行编制的自制原始凭证，又称原始凭证汇总表。以此作为记账依据，从而简化核算工作……如根据收发货（料）单编制的收（发）货（料）汇总表等。
供应部门负责人保管员制表人
从建账的角度讲，原始凭证还可以分为外部凭证和内部凭证，外部凭证指财会部门以外的部门和人员填制的凭证，是伴随着经济活动而产生的，账务人员只是加以审核，例如：出库单、入库单等。内部凭证是财会人员填制的凭证，例如：工资分配表、固定资产折旧表等。对于外部凭证的填制、使用和传递，财会人员可以提出建议，协助企业管理；对内部凭证的填制……则是财会人员责无旁贷的工作。
58.原始凭证有哪些基本内容？
原始凭证是经济业务发生或完成的最初记录，尽管原始凭证格式不一、内容不同、来源渠道各异，但作为明确经济责任的书面证明，都必须具备一定的基本内容。
原始凭证的基本内容：
（1）原始凭证的名称。
（2）日期和编号。
（3）单位名称。
（4）经销业务的内容、实物数量、计量单位、单价和金额。
（5）单位及经办人员签章。
（6）附件。
59.原始凭证有哪些填制要求？
原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。原始凭证的填制必须符合下列基本要求：
（1）真实。
必须实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠。
（2）内容要完整，不可遗漏。
原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务的部门和人员签章。
（3）经济责任。
原始凭证上要有经办人员或部门的签章。外来的原始凭证，从外单位取得的，必须盖有填制单位的财务公章；从个人取得的，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证，必须有经办单位负责人的签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的财务公章。
（4）及时。
按照规定程序传递、审核，以便据以编制记账凭证。
（5）字迹工整。
原始凭证要用蓝或黑墨水书写，支票要用碳素墨水填写。两联或两联以上套写的凭证，必须全部写透。大小写金额数据要符合规定，正确填写。原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦、挖补。一般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。而有关现金、银行存款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。
（6）原始凭证要延续编号。
如果凭证已预先印定编号，如发票、支票、收据等，在需要作废时，应当加盖“作废”戳记，并连同存根和其他各联全部保存，不得随意撕毁。
60.如何审核原始凭证？
审核原始凭证是会计核算工作中必不可缺的环节，是国家赋予财会人员的监督权限。只有经审核无误后的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。会计人员主要应从以下三个方面对原始凭证进行审核：
（1）审核原始凭证的合法性、合理性。
即以国家的有关方针、政策、法令、制度和计划、合同等为依据，审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否按计划预算办事，是否按成本开支范围办事，是否贯彻专款专用原则，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违纪行为。
（2）审查原始凭证的完整性、正确性。
即审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容；其次审核原始凭证上有关数量、单价、金额是否正确无误。
（3）审查原始凭证的真实性。
原始凭证上反映的应是经济业务的本来面貌，不得掩盖、歪曲和颠倒。在复核原始凭证时要求：
[1]经济业务的双方当事单位和当事人必须真实。
[2]经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期必须真实。
[3]经济业务的内容必须真实。
[4]经济业务的实物和价值量必须真实。
61.什么是记账凭证？
记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接凭以登账的依据。记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃。
记账凭证要根据原始凭证所反映的经济业务，按规定的会计科目和复式记账方法，编成会计分录，以确保账簿记录的准确性。这是由于原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能反映其归类的会计科目和记账方向，不能凭以直接入账，而且原始凭证多种多样，其格式、大小也不尽一致。为了做到分类反映经济业务的内容，必须按会计核算方法的要求，将其归类、整理为能据以入账的形式，指明应记入的账户名称以及应借、应贷的金额。
62.记账凭证的种类有哪些？
（1）收款凭证、付款凭证和转账凭证。
记账凭证按其反映的经济业务是否与货币资金有关，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
[1]收款凭证。收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员应根据会计管理人员或指定人员审核批准的收款凭证，作为记录货币资金的收入依据。出纳人员根据收款凭证收款（尤其是收入现金）时，要在凭证上加盖“收讫”戳记，以避免差错。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。
[2]付款凭证。
付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员应根据会计主管人员或指定人员审核批准的付款凭证，作为记录货币资金支出并付出货币资金的依据。出纳人员根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“付讫”戳记，以免重付。
[3]转账凭证。转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。
收款凭证、付款凭证和转账凭证分别用以记录货币资金收入事项、货币资金支出事项和转账业务（与货币资金收支无关的业务）。为便于识别，各种记账凭证一般印制成不同颜色。
会计实务中，某些经济业务既是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务，如现金和银行存款之间的划转业务。为了避免记账重复，对于这类业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。即：将现金存入银行时，编制现金付款凭证；
从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。
（2）复式记账凭证和单式记账凭证。
[1]复式记账凭证是把一项经济业务所涉及的会计科目，集中填列在一张凭证上的记账凭证，即一张凭证上登记两个或两个以上的会计科目，既有“借方”……又有“贷方”。其优点是集中反映账户的对应关系，了解经济业务的全貌，减少凭证数量，节约纸张。其缺点是不便于汇总计算每一会计科目的发生额。
[2]单式记账凭证是把一项经济业务所涉及的会计科目，分别按每个会计科目填制的记账凭证，即把同类经济业务所涉及的会计科目分别记入两张或两张以上的记账凭证中，每张记账凭证只填列一个会计科目。
63.记账凭证的基本内容有哪些？
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按记账的要求归类整理而编制的。各种记账凭证的格式、内容不尽相同，但编制记账凭证的目的，在于反映经济业务，确定会计科目，便于登记账簿和日后查阅。因此，所有记账凭证都必须有以下几个方面的基本内容：
（1）填制单位名称。
（2）凭证的名称。
（3）凭证的编号。
记账凭证要根据经济业务发生的先后顺序编制号码。企业若采用通用凭证，可统一编号，若分别采用收款凭证、付款凭证、转账凭证，通常采用编号办法，即按收款凭证、付款凭证和转账凭证分收、付、转三类编号，或细分为现收、现付、银收、银付、转账五类编号。凭证编了号，便于装订保管和登记账簿，也便于日后检查。
（4）填制凭证的日期。
记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天。记账凭证的填制日期与原始凭证可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。
（5）经济业务内容摘要。
摘要应能清晰地提示经济业务的内容，同时要简明扼要。
（6）会计科目及借、贷方金额（包括总账科目、明细科目），即会计分录。这是记账凭证最基本的内容。
（7）所附原始凭证的张数。
原始凭证是编制记账凭证的根据，缺少它就无从审核记账凭证正确与否。
（8）有关人员的签章。
凡是与记账有关的人员，包括会计主管人员和复核、记账、编制人员，都要在凭证上签章，有关收款和付款的凭证还要有出纳人员签章，以明确有关人员的责任，有利于相互牵制和监督。
64.记账凭证有哪些填制要求？
填制记账凭证，就是要由会计人员将各项记账凭证要素按规定方法填写齐全，便于账簿登记。
记账凭证虽有不同格式，但就记账凭证确定会计分录、便于保管和查阅会计资料来看，各种记账凭证除严格按原始凭证的填制要求填制外，还应注意以下几点：
（1）要将经济业务的内容以简练概括的文字填入“摘要”栏内。这样做对于日后查阅凭证和登记账簿都十分必要，也是做好记账工作的一个重要方面。
（2）要根据经济业务的性质，按照会计制度所规定的会计科目和每一会计科目所核算的内容，正确编制会计分录，从而确保核算口径一致，以便于指标的综合汇总和分析对比，同时……也有助于根据正确的账户对应关系，了解有关经济业务的完成情况。
（3）每张记账凭证只能反映一项经济业务，除少数特殊业务必须将几个会计科目填在一张凭证上之外，不得将不同类型经济业务的原始凭证合并填制记账凭证，对同一笔经济业务不得填制对应关系不清的多借多货的记账凭证。
（4）附件数量完整。
除结账与更正差错的记账凭证可以不附原始凭证，其他记账凭证必须有原始附件凭证，以便于复核会计分录是否正确，也便于日后查阅原始凭证附件。如果一张原始凭证要涉及几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号。例如，用支票购物，同时又用现金在同一时间……地点购物，供货单位只开了一张发票，此时，应分开作两张记账凭证，原始凭证只能附在其中一张之后，另一张记账凭证后无原始凭证时，要在记账凭证摘要栏中注明附原始凭证的记账凭证的凭证号。企业单位提取各项税费的记账凭证，应附自制原始凭证，列明合法的计算提取依据及正确的计算过程。
（5）凭证顺序编号。
各单位可采用收、付、转账凭证分类编号的形式（收款凭证：“银收”、“现收”；付款凭证：“银付”、“现付”；转账凭证：“转字”），也可采用专用凭证统一编号的形式，但采用哪种形式一经确定，在一个会计年度内不允许任意更改。如一项经济业务涉及一借多贷或一贷多借，一张凭证不够时，可用分数编写，如第五笔业务需三张凭证，可编号为：5，5、5，分别写在三张编号的相同位置上，但合计只写在最后一张上，另两张合计数处用斜线划掉。此种编号只限于转账凭证。
（6）若记账之前发现记账凭证有错误，应予重新编制正确的记账凭证，并将错误凭证作废或撕毁。
已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，应用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证。调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记账凭证。
65.如何审核记账凭证？
记账凭证是登记账簿、科目汇总的直接依据，出纳人员应对记账凭证进行认真的审核。由于记账凭证是根据审核后的有效原始凭证编制的，因而，记账凭证的审核，应在对原凭证进行复审的基础上注意账务处理的正确性。审核的主要内容有：
（1）记账凭证各项目填制是否齐全、字迹是否清楚规范、手续是否齐备、有关人员是否皆已签字盖章，等等。
（2）记账凭证是否附有真实、合法、有效的原始凭证。
记账凭证所填列的附件张数与实际所附的原始凭证张数是否相符。记账凭证所反映的经济业务的内容和原始凭证所反映的内容是否一致、金额是否相等。在有些情况下，记账凭证与原始凭证所反映的金额是不相等的，如有些费用只能按规定标准报销，在原始凭证金额超过报销标准情况下，记账凭证只能按批准的报销金额填列，出纳员也只能按经批准的报销金额办理款项收付和登记出纳账簿。如出现原始单证的金额与报销金额不一致时，必须在原始单据上由经办人注明“实际报销××元”字样，以明确经济责任。
（3）会计分录中会计科目（包括总账科目、明细科目）和记账方向是否正确，对应关系是否合理，双方金额是否相等。
66.如何传递会计凭证？
会计凭证的传递是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。为了能够利用会计凭证，正确及时地反映各项经济业务，提供会计信息，发挥会计监督的作用，必须正确、及时地进行会计凭证的传递，不得积压。
（1）会计凭证传递的作用。
正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，明确经济责任，实行会计监督，具有重要作用。
[1]有利于完善经济责任制度。
经济业务的发生或完成及记录，是由若干责任人共同负责、分工完成的，会计凭证作为记录经济业务、明确经济责任的书面证据，企业可以通过会计凭证传递程序和传递时间的规定，进一步完善经济责任制度，使各项业务的处理顺利进行。
[2]有利于及时进行会计记录。
从经济业务的发生到账簿登记有一定的时间间隔，通过会计凭证的传递，使会计部门尽早了解经济业务发生和完成情况，并通过会计部门内部的凭证传递，及时记录经济业务，进行会计核算，实行会计监督。
（2）会计凭证传递的注意事项。
各种记账凭证所记载的经济业务内容不同，涉及的部门和人员不同，办理的经济业务手续也不尽一致。组织会计凭证传递，必须遵循内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。内部牵制原则是指办理经济业务的各项手续制度要相互制约、相互监督，它主要包括以下三个方面的内容。
[1]各职能部门及其人员的职权和责任必须划分清楚。
[2]各职能部门及其人员按各自职权办理经济业务程序，明确各自的手续制度。
[3]明确各职能部门及其人员之间的相互联系。
内部牵制制度特别强调相互制约的关系，要求在处理各项经济业务时，应由多人负责，共同完成，并相互制约，防止一人包办，尤其是钱、物、账分管，同时建立复核查对制度。组织会计凭证的传递，还必须根据办理经济业务手续所需的时间，规定会计凭证在各环节的停留时间，保证经济业务及其记录的顺利进行。
67.传递记账凭证要注意哪些事项？
会计凭证在传递过程中必须注意：
（1）一切会计凭证的传递和处理，必须在会计报告期内完成，应当及时传递，不得积压，不得跨期，否则势必影响会计核算的正确性和及时性。
（2）会计凭证在传递过程中，既要做到完备严密，又要简便易行。凭证的签收、交接应当制定必要的制度，以保证会计凭证的安全与完整。
（3）应根据每种经济业务的特点、内部组织机构和人员分工情况以及经营管理的需要，恰当规定会计凭证经由的必要环节，并据之恰当规定会计凭证的份数，做到既使各有关部门和人员能了解经济业务的情况，及时办理凭证手续，又避免凭证传递经过不必要的环节，以利于提高工作效率。
（4）要根据各个环节办理经济业务所必需的时间，合理规定凭证在各个环节停留的时间，以确保凭证及时传递。
68.为什么要装订会计凭证？
会计凭证是重要的经济档案和历史资料，会计人员应及时对会计凭证进行整理装订，然后移交档案部门保管。
69.会计凭证装订前要做哪些整理？
会计凭证装订前的整理，是指对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。因为原始凭证的纸张面积与记账凭证的纸张面积不可能全部一样，有时前者大于后者，有时前者小于后者，这就需要会计人员在制作会计凭证时对原始凭证加以适当整理，以便下一步装订成册。
对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。
对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定顺序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时宜用胶水。小票应分张排列，同类、同金额的单据尽量粘在一起；同时，在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证，可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。
对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订时再抽去回形针或大头针。
有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单、耗料单等，但在记账凭证上应注明保管地点。
原始凭证附在记账凭证后的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致，不应按原始凭证面积大小来排序。会计凭证经过上述的加工整理之后，就可以装订了。
70.如何装订会计凭证？
会计凭证的装订是指把定期使用完毕的会计凭证按照编号顺序，外加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。在封面上，应写明单位名称、年度、月份、记账凭证的种类、起讫日期、起讫号数，以及记账凭证和原始凭证张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。如果采用单式记账凭证整理装订时，必须保持会计分录的完整，应按凭证号码顺序还原装订成册……不得按科目归类装订。对各种重要的原始单据，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。
会计凭证装订的要求是既要美观大方又要便于翻阅，所以在装订时要先设计好装订册数及每册的厚度。一般来说，一本凭证，厚度以1.5～2.0厘米为宜，太厚了不便于翻阅核查，太薄时可用纸折一些三角形纸条，均匀地垫在此处，以保证它的厚度与凭证中间的厚度一致。
有些会计在装订会计凭证时采用角订法。装订起来简单易行，这也很不错。它的具体操作步骤如下：
（1）封面和封底裁开，分别附在凭证的前面和后面，再拿一张质地相同的纸（可以再找一张凭证封皮，裁下一半用，另一半为订下一本凭证备用）放在封面上角，做护角线。
（2）凭证的左上角画一边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀地打两个眼儿。
（3）大针引线绳穿过两个眼儿。如果没有针，可以将回形别针顺直，然后将两端折向同一个方向，将线绳从中穿过并夹紧，即可把线引过来，因为一般装订机打出的眼是可以穿过的。
（4）凭证的背面打结。线绳最好把凭证两端也系上。
（5）护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水。
（6）折叠，并将侧面和背面的线绳扣粘死。
（7）晾干后，在凭证本的背面写上“某年某月第几册共几册”的字样。装订人在装订线封签处签名或盖章。现金凭证、银行凭证或转账凭证最好依次顺序编号，一个月从头编一次序号，如果单位的凭证少，可以全年顺序编号。
71.会计凭证如何归类？
会计部门在记账后，应定期（每日、每旬或每月）对各种会计凭证加以分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证折叠整齐，加具封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。在封面上，应写明单位名称、年度、月份、记账凭证的种类、起讫日期、起讫号码，以及记账凭证和原始凭证的张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。如果采用单式记账凭证，在整理装订凭证时，必须保持会计分录的完整。为此，应按凭证号码顺序还原装订成册，不得按科目归类装订。
72.会计凭证应如何保管？
会计凭证装订成册后，应由专人负责保管。年终，应移交财会档案室保管1年，期满后，应由财会部门编制清册移交单位的档案部门保管。
对各种重要的原始单据，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上注明日期和编号。若某些记账凭证所附的原始凭证数量很多，也可以单独装订保管，但须在封面上注明所属记账凭证的日期、编号、种类，同时在有关的记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证的名称和编号，以便查考。
对已归档凭证的查阅、调用或复制，均应得到批准和履行一定手续。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，方可复制，向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格按照会计制度的有关规定执行。一般会计凭证至少保存10年，重要的凭证须长期保存，会计凭证保存期满需销毁时，必须开列清单……按照规定的手续报经批准后方可销毁。任何单位都不能随意自行销毁会计凭证。
73.会计凭证销毁时要怎样处理？
根据《会计档案管理办法》的规定，可以销毁会计凭证，销毁时应办理如下手续：
（1）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制销毁清册，列明所销毁的会计凭证的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限和销毁的时间等等。
（2）由单位负责人在销毁清册上签署意见。
（3）销毁时，应由档案机构和会计机构共同派人员监督。
（4）销毁人员在销毁会计凭证前，应当按照销毁清册所列的内容清点核对所要销毁的会计凭证；销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。
◎会计账簿
74.什么是账簿？
会计账簿，简称账簿，是按照会计科目开设账户，由具有一定格式、互有联系的若干账页组成的，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。
75.账簿有哪些种类？
由于各个单位经济业务和经营管理的要求不同，因此，设置的账簿种类也就多种多样。为了便于了解和应用各种账簿，我们可以按下列标准对账簿进行分类。
（1）账簿按其用途可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。
[1]序时账簿。
在实际工作中，序时账簿是按照会计部门收到凭证的先后顺序，也就是按照记账凭证编号的先后顺序逐日进行登记的，所以序时账簿亦称日记账。
序时账簿有两种：一种是用来登记全部经济业务的，又叫普通日记账；一种是用来登记某一类经济业务的，又叫特种日记账。在会计核算发展的早期，最常用的是前一种。
[2]分类账簿。分类账簿又称分类账，是对全部经济业务分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿两种。
总分类账，是根据一级会计科目设置的，是总括反映全部经济业务和资金状况的账簿，简称总账。
明细分类账，是根据二级或明细科目设置的、详细记录某一类中某一种经济业务增减变化及其结果的账簿。明细分类账（简称明细账），是对总账的补充和具体化，并受总账的控制和统驭。
[3]备查账簿。
这种账簿是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿，因此也叫辅助账簿。例如“应收、应付票据备查簿”、“租入固定资产备查簿”、“代销商品登记簿”等。
（2）账簿按其外表形式可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。
[1]订本式账簿。该账簿又称订本账，是在未使用之前，就把编有顺序号的一定数量的账页固定装订成册的账簿。
[2]活页式账簿。该账簿是指在使用前和使用过程中都不把账页固定装订成册，而将账页用账夹夹起来，可以随时增添、取出的一种账簿。
[3]卡片式账簿。该账簿是利用卡片进行登记的账簿。这种账簿是由具有账页格式的硬纸卡组成，并且这些硬纸卡被存放在卡箱中。
（3）账簿按其账页格式可以分为三栏式账簿、多栏式账簿、双栏式账簿等。
[1]三栏式账簿。即在账页上设置“收入”（增加）、“付出”（减少）和“余额”三栏或“借方”、“贷方”和“余额”三栏，只记录金额的账簿。
[2]多栏式账簿。即在账页上设置多栏，只记录金额的账簿。一般适用于费用、成本等明细账。如“制造费用明细账”、“管理费用明细账”等。
[3]双栏式账簿。即在账页上分设借方、贷方两个金额栏的账簿。它按经济业务引起资金数量的增加和减少，设置借方和贷方两个金额栏，不设余额栏。
76.账簿的基本内容有哪些？
虽然各种账簿所记录的经济内容不同，账簿的格式又多种多样，但各种账簿具备的一些基本要素是一致的，这些基本要素主要包括以下三项内容：
（1）封面。
封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账、债权债务明细账等。
（2）扉页。
扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表，一般将科目索引列于账簿最前面，将账簿使用登记表列于账簿最后面。活页账、卡片账装订成册后，填列账簿使用登记表。
（3）账页。
账页是账簿的主要内容，各种账页格式一般包括以下内容：
[1]账户名称，或称会计科目。
[2]登账日期栏。
[3]凭证种类和号数栏。
[4]摘要栏。
[5]借、贷方金额及余额栏。
[6]总页次和分账户页次。
77.账簿如何启用？
账簿是重要的会计档案。为了确保账簿记录的规范和完整，明确记账责任，在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿使用登记表”或“账簿启用表”，其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖人名章和单位公章。记账人员或会计人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，由交接双方签名或盖章。
启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
78.账簿如何登记？
账簿作为重要的会计档案资料和会计信息的主要储存工具，必须按规定的方法，依据审核无误的记账凭证进行登记。进行账簿登记，一般应满足以下要求：
（1）账簿登记要正确、及时。
登记账簿时，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如“√”），表示已经记账。防止重记、漏记。
（2）账簿登记要清晰、整洁。
账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的1/2.
登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写。不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。更正错账中规定用红色墨水记账的例外。禁止刮擦、挖补、涂抹或用“消字灵”更改字迹。
（3）账簿记录要连贯。
各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样。并由记账人员签名或盖章。
每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。
79.购买账簿应该缴纳什么税？
购买账簿要缴纳印花税。
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。征税对象为税法列举的各类经济合同、产权转移书据、营业账簿和权利许可证明等。
营业账簿的纳税义务人是立账簿人。立账簿人是指开立并使用营业账簿的单位和个人。如某企业因生产需要，设立了若干营业账簿，这个企业就是印花税的纳税义务人。营业账簿包括单位和个人从事生产经营活动所设的各种账册。
营业账簿的印花税，分别按资金账簿和其他账簿计征。
80.如何计算资金账簿的纳税数额？
根据《印花税税目――税率表》规定，应计征印花税的资金账簿，包括载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。资金账簿的计税金额为固定资产原值与自有流动资金总额，适用税率5.其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=（固定资产原值+自有流动资金）×5
按照规定，资金账簿按1988年10月1日的固定资产原值和自有流动资金合计的金额计算贴花……以后年度，应以年初固定资产原值和自有流动资金合计的金额与已贴花的两项资金总额作比较，增加金额的，就增加部分按适用税率计算贴花；未增加金额的，不再贴花。
这里需要说明的是：国家税务总局决定从1994年1月1日起，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。企业启用新账簿后……其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。
81.如何计算其他账簿的纳税数额？
按照印花税暂行条例及其施行细则的规定，企事业单位除记载资金的总分类账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿等，都属于其他账簿。其他账簿一律按件贴花，每本5元。
82.对购买印花税违反税法规定的行为
怎样处罚？
为加强印花税的稽征管理，依法处理违法案件，《中华人民共和国印花税暂行条例》第十三条规定，纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚：
（1）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款。
（2）已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款。
（3）已贴用的印花税票揭下重用，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。
伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。
83.怎样更换账簿？
一般来说，企业的总分类账、明细分类账及现金、银行存款日记账都应每年更换一次，但固定资金明细账或固定资产卡片可以延续使用。
一般在启用新账的时候，可以直接将各旧账的年末余额结转在相对应的账本上，在新账第一行的“摘要”栏中注明“上年余额”，并将余额款过入“余额”栏中。在将旧账余额过入新账的过程中，还要编制会计分录。
84.怎样保管账簿？
在将所有的旧账对账、结账完毕，并将所有的活页账装订完毕、加上封面、并由主管人员签字盖章之后，要及时地将所有的订本账及活页账交由档案人员造册归档。归档时，应编制“会计账簿归档登记表”及明确责任。
会计账簿应有一定的保管期限，根据其特点，分为永久和定期两类。就企业会计而言，国家规定会计凭证保管期限为15年，其中，涉及外事和重大事项的会计凭证为永久保管；会计账簿中，一般日记账15年，现金和银行存款日记账25年，明细账和总账15年，固定资产卡片在固定资产清理报废后保存5年，辅助账簿15年，涉外和重大事项会计账簿为永久保管；会计报表中，年度会计报表永久保管，月、季会计报表保管5年。
◎登记账簿
85.如何登记现金日记账？
按照会计制度规定，现金日记账由出纳员根据审核后的现金收、付款凭证进行逐笔序时登记。即三栏式现金日记账的“借方（收入）”栏，应根据现金收款凭证登记，“贷方（支出）”栏应根据现金付款凭证登记。由于从银行提取现金的业务，只填银行付款凭证……不填现金收款凭证，因此，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记“借方（收入）”栏。具体的登记方法可参见下例：
“例3-13”鑫成工厂2007年3月29日现金余额为1018.20元。银行存款余额41620.24元，在3月30日时发生下列经济业务，并已编制收、付款凭证。
（1）以现金300元购买打印纸（单价：30元/包）（现付字第68号凭证）。会计分录为：
借：管理费用――办公费。
贷：库存现金。
（2）职工张波暂借差旅费700元，以现金付讫（现付字第69号凭证）。会计分录为：
借：其他应收款――张波。
贷：库存现金。
（3）开出现金支票从银行提取现金5000元发工资（银付字第25号凭证）。会计分录为：
借：库存现金。
贷：银行存款。
（4）公司仓库产品发生霉烂变质，造成损失700元，经查明为保管员李某失职造成，按规定应由李某赔偿损失。实际发生责任事故时，由会计人员编制如下会计分录：
借：其他应收款――财产赔款（李×）700
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢。
实际收到李某交来的赔款时，应编制现金收款记账凭证（现收字第38号凭证），会计分录为：
借：库存现金。
贷：其他应收款――财产赔款（李×）700
（5）收到某工厂退回的包装物押金200元。企业收到工厂退回的包装物押金时，应按规定编制现金收款记账凭证（现收字第39号凭证），会计分录为：
借：库存现金。
贷：其他应收款――包装物押金。
（6）发放工资5000元，凭证为现付字70号，会计分录为：
借：应付职工薪酬。
贷：库存现金。
（7）王强报销差旅费400元，凭证为现付字第71号，会计分录为：
借：销售费用。
贷：库存现金。
86.如何登记银行存款日记账？
银行存款日记账是逐日逐笔记录一个单位银行存款收付及结存情况的账簿。国家统一会计制度规定，企事业单位应按开户银行、其他金融机构、存款种类及货币种类，分别设置银行存款日记账，所设置的银行存款日记账，由出纳人员根据审核合法的银行存款收付凭证（包括现金付款凭证中的存款业务）和原始凭证，按照业务的发生额和结存额登记，以便随时掌握银行存款的收支动态和结存余额。有外币存款的企业，应分人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
下面举例来说明如何具体地登记银行存款日记账。新新公司5月30日发生的银行存款收付业务如下：
（1）30日，收到银行转来武汉市昌兴百货公司购买E商品的79号电汇单，共汇款6000元（银收字第17号凭证）。会计分录为：
借：银行存款。
贷：应付账款――昌兴百货公司。
（2）30日，开出1781号转账支票支付市六工程公司修理仓库费用300元（银付字第26号凭证）。
会计分录为：
借：管理费用――维修费。
贷：银行存款。
（3）销售B商品10个给津津商贸公司，收到转账支票，价税合计3800元，税率为4%，当日填写银行进账单送存银行（银收字第18号凭证）。会计分录为：
借：银行存款。
贷：主营业务收入3653.85
应交税费――应交增值税（销项税额）146.15
（4）收到银行转来长沙齐盛公司预购商品的电汇款5000元（银收字第19号凭证）。会计分录为：
借：银行存款。
贷：预收账款――长沙齐盛公司。
（5）开出转账支票支付欠宏日电器厂货款2000元（银付字第27号凭证）。会计分录为：
借：应付账款――宏日电器厂。
贷：银行存款。
（6）收到纸厂开出的转账支票，归还欠款6000元，当即存入银行（银收字第20号凭证）。
会计分录为：
借：银行存款。
贷：应收账款――纸厂。
87.如何登记转账日记账？
转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔登记的账簿。
88.如何登记多栏式明细账？
多栏式明细分类账不是按明细科目分设账页，而是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细项目分设若干专栏，便于在同一张账页上集中反映各有关明细项目的详细资料。这种账页格式适用于只记金额，不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润科目，如“管理费用”、“主营业务收入”、“本年利润”等科目。
（1）费用明细账一般按借方设多栏，若需冲减有关费用，可以在明细账中以红字在借方登记。会计期末将借方净发生额从贷方结转到“本年利润”或其他账户。
（2）收入明细账一般按贷方设多栏，若需要冲减有关收入，可以在明细账中以红字在贷方登记。会计期末将贷方净发生额从借方结转到“利润”账户。
（3）利润明细账一般按借方和贷方分设多栏，即按利润构成项目设多栏记录。
各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小、人员多少、经济业务内容以及经营管理的需要而定。根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证进行登记，可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。
89.如何登记总分类账？
总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分别开设账户，由于总分类账一般都采用订本式账簿，所以事先应为每个账户预留若干账页。由于总分类账能够全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要设置总分类账。
尽管总分类账的格式不尽相同，但通常采用三栏式总账，即在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。
总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算形式。每月应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并于月终结出总分类账簿中各账户的本期发生额与期末余额，与明细账余额核对无误后，才能作为编制会计报表的依据。
90.如何填写账户的期末余额？
凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额的栏内用表示。
账户余额的填写方法是：每月结账时，应将月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需按月结计发生额的账户，例如各种成本、费用、收入的明细账簿，每月结账时还应将月末余额和发生额写在同一行内，在摘要栏内注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。
◎错误记账的查找与更正
91.出纳错账的原因有哪些？
（1）会计凭证填制错误，主要表现为记录内容有误、计算错误、会计科目错误、借贷方向错误、借贷金额有误。
（2）记账错误，主要表现在账簿记录出现重记、漏记、混记、错记等情况。
92.原始凭证中常见的差错有哪些？
发生在原始凭证中的错误主要是把原始凭证中各项内容错记。例如把原始凭证的接受单位和人员弄错；或把日期记错，造成会计分期中出现跨期事项，使得其不符合权责发生制原则；或把数量、价格的小数、位数、单价弄错，使得金额出现偏差；或使用不合规定的原始凭证，不按要求使用印鉴，原始凭证编号不连续；等等。
原始凭证中的错误虽然不是故意行为，但其危害很大，如原始凭证中的印鉴错误会使单位财会人员对其真实性和合法性产生怀疑；原始凭证中的金额、计量单位错误会导致多付或少付货币；错误的日期会影响该项业务的正确归属期。
原始凭证舞弊是指篡改、伪造、窃取、不如实填写原始凭证、或利用旧、废原始凭证将个人所花的费用伪装为单位的日常开支，借以达到损公肥私的目的。例如，某企业领导通过篡改凭证接受人将自己子女上学的费用作为企业的职工培训费入账。例如某秘书从不法分子手中购得假空白发票填上后到厂里报销入账。又如在复写纸下垫一张白纸，使原始凭证的正、副联的数字内容不一致，像销售货物开具增值税专用发票时，与客户勾结，将客户持有的抵扣联的数额写大，让其可以抵扣的进项税额变大，而本企业持有的存根联上则据实记录，保持正常的增值税销项税额，客户单位弄虚作假，多抵扣的进项税额的“好处”则与开票单位分享。
93.记账凭证中常见的差错有哪些？
记账凭证的错误主要有：
（1）基本要素不全或填写不完整。
如日期不写或写错、摘要过于简单或用词不准确。
（2）科目运用错误。
即没有正确运用有关会计科目，发生了科目运用错误（如将应收与应付、待摊与预提、虚账户与实账户、固定资产与低值易耗品混淆）、内容错误（将科目所包括的业务内容弄错，如混淆了银行支票、汇票和本票的区别，将银行汇票、本票列入其他货币资金之中，将销售费用列入财务费用或管理费用之中等）、对应关系错误（将科目借方与贷方关系列错，出现多借多贷或者其他对应关系不明的现象）等。
（3）记账凭证无编号或者编号错误。
记账凭证经常涉及两份及两份以上的原始凭证，此时的
编号用序号（三份凭证的情形）1/3、2/3、3/3等区分表示所附的不同的原始凭证；无编号是指对多份原始凭证没有按序排队编号，使各份凭证难以辨别彼此；编号错误指虽然存在原始凭证编号但所排列的顺序混乱，难以窥视其相互关系。
（4）附件数量和金额错误。
记账凭证所附的原始凭证的张数和内容与记账凭证不符，或者各
张原始凭证所记金额的合计数与记账凭证记录金额不符。
（5）印鉴错误。
对已入账记账凭证未加盖有关印章，或者加盖不全，使已入账的凭证与未入账凭证难以区分；有效的记账凭证与出错作废的凭证难以区分；记账凭证中没有记账、审核等人员的签章。
记账凭证中常见舞弊有：
（1）“假账真做”。
指无原始凭证而以行为人的意志凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其金额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。
例如某企业为了骗取上市资格，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财务部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将几百万元的“销售收入”登记入账，借以虚增利润。还例如某企业财会人员王某，借工作之便，将许多发票（如出租车收据、吃饭发票等）积累起来集中填制一张记账凭证，并使记账凭证中的金额大于原始凭证的汇总数，每次相差数额并不大，但通过多次运用类似的手法，竟从企业倒腾了330000余元入了自己的腰包。
（2）“真账假做”。
舞弊者故意错用会计科目或忽略某些业务中涉及的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。例如某企业财务部会计李某，利用外币汇率频繁变动，将企业需要兑出的5000美元（当时汇率为1：8）先折为日元，汇率为1：100，然后再将500000（5000×100）日元折为人民币50000元（汇率为1：10），李某作账时“真账假做”，将美元兑换成日元，日元兑换成人民币的两次折换，记做美元兑换成人民币的一次性兑换，两者的差额成为李某的私人收入。这笔业务实际上应做的账面记录为：
借：银行存款――日元户（500000日元，汇率1：10）50000贷：银行存款――美元户（5000美元按汇率1：8）40000财务费用――汇兑损益10000借：银行存款50000贷：银行存款――日元户50000而李某做的假账为：
借：银行存款。
贷：银行存款――美元户。
（3）“障眼法”。
指对记账凭证的摘要栏进行略写或错写，使人看不清经济业务的本来面目。舞弊者采用这种手法使记账凭证的摘要往往与原始凭证所反映的真实经济业务不符，或让摘要空出不写，或者粗粗写上让人不得要领的几个字，以达到掩饰和弄虚作假的目的。例如某企业因私设小金库而被查处，该厂领导吸取“经验教训”，认为以货币形式设置“小金库”容易引起查账人员的注意，而实物形式存在的“小金库”则不那么引人注目，于是自2005年开始以购买材料的名义，以乱计成本费用等方式，购买金卡、金币、邮票等有保值和增值潜力的商品70余万元，并将之置于账外；其具体操作过程是：原始凭证不开品名，在填制记账凭证时统称为购料、购买办公用品后计入制造费用、管理费用或营业费用等科目。
94.会计账簿启用错误主要有哪些？
出现在会计账簿启用中的错误主要有：
（1）在账簿封面上未写明单位名称和账簿名称。
（2）在账簿扉页上未附“启用表”，或虽附有“启用表”，但所列内容不齐全、不完整。
（3）会计人员调动工作时，未按规定在账簿中注明交接人员、监交人员的姓名或未加签章，无法明确有关责任。
（4）启用订本式和活页式账簿时，未按规定对其编订页数等。
95.会计账簿设置错误主要有哪些？
主要表现在：
（1）账簿形式设计不合理。
包括装订形式、账页的尺寸、账页划线、印刷颜色及账页用纸等不合理。
（2）账簿设计不齐全。
任何单位必须设置数量能满足需要的总账，对现金和银行存款必须设置日记账，对需要提供详细经济活动情况的总账，还必须在其下设置能够满足需要的明细账。另外，根据工作需要……还应设置若干备查账簿，以反映一些特殊的不能在正规账簿进行反映的经济事项。如对经营租入的固定资产需设置“租入固定资产备查簿”。
在实际工作中存在着账簿设置不齐全的问题。如：
[1]未设置应有的总账。
[2]未设置应有的明细账，或明细账的分类不合理。
[3]未设置必需的备查簿或设置项目不全。
（3）所设置的账簿未能很好地形成一个账簿体系。
所设计或设置的账簿只有相互联系、相互制约、形成一个有机整体，才能使所设置的账簿真正发挥出综合、系统、全面、连续反映经济活动情况的作用。如有关总账与所属明细账只有存在合理的统驭与被统驭、补充与被补充的相互关系，才能在反映经济活动情况详细程度上形成一个有机的账簿体系；所设计或设置的所有总账或明细账，只有在其内部各账户之间形成一个相互联系、相互制约的有机整体，才能从账簿体系的分层次角度上发挥账簿综合、系统、全面、连续反映经济活动情况的作用。在实际工作中存在着所设计或所设置的账簿或账户未能很好形成一个有机整体的问题。如有的商业企业对库存商品的明细账实行“三账分设”，即会计、业务与保管部门各设一套库存商品明细账，但三套账对库存商品进销存的详细情况所进行的记录或反映缺乏协调与统一，以致造成互不联系，互不衔接，不但不能提供库存商品进销存的准确信息，反而给库存商品的核算与管理带来混乱和麻烦。
96.会计账簿登记错误主要有哪些？
主要包括：
（1）登记的方式不合理。
明细账一般是根据记账凭证和原始凭证登记的，而总账要根据所采用的会计核算形式的不同而选择要根据什么进行登记。在实际工作中存在着所采用的核算形式、登记总账的依据不合理、不能满足生产经营管理需要的问题。
（2）账簿摘要不合理。
一种是摘要过于简略或表达不清，使人不能明白到底是什么业务；另一种是摘要虽然写得很好，但所反映的经济业务不合理、不合法。
（3）登记不及时。
（4）账簿中书写的文字和数字所留空距不合理，这样容易给舞弊者增加数字或文字留下可乘之机。
（5）登记账簿所用笔墨不合要求。
（6）登记中发生跳行、隔页的情况。
（7）未按规定结出账簿中账户的余额。
（8）账页登记完毕后未按规定结转下页。
97.出纳人员避免差错的防范措施有哪些？
为了避免出纳员在工作中出现差错，可采取以下几种防范措施：
（1）严格执行钱账分管制度，出纳人员不得进行会计记录，非现金出纳人员一律不得经手现金。
建立健全现金收支和票证管理制度，现金收取使用统一规定的收款凭证，并及时全额入账，严禁收入不上账或截留收入、私设“小金库”；现金开支要由分管财务的领导审批，严禁坐支、挪用、公款私存，库存现金不得超过规定限额；加强票证管理，严禁“出卖”账户、出借支票和擅自签发空白转账支票。
（2）出纳人员填写支票要认真，做到字迹清晰，书写规范。
大写前不留空，小写前注明￥，避免给坏人以可乘之机；编制记账凭证，要按原始单据的自然张数填写附件张数，并用胶水粘牢，以防脱落和避免原始单据被别有用心的人抽掉销毁、嫁祸于人；领款、借款要严格履行手续，领款必须有领款人签字盖章，借款必须由借款人立据、签字盖章并经分管财务领导审批。
（3）由于出纳工作是一项繁忙而又细致的工作，出纳人员要真正做好这一工作，必须做到“三勤、三心”。
“三勤”就是：业务生疏要勤问，重要业务工作勤向领导汇报；经办业务要手勤，做到填单认真、点钞准确、记账及时、手续清楚，尤其对每一笔收付业务，要按照时间先后逐笔记好现金日记账和银行存款日记账，并及时盘点现金，做到日清月结，账款相符；联系银行要腿勤，每天超过规定限额的结存现金要及时送存银行，经常与银行核对存款账目，一旦发现错账，应及时弄清情况，迅速更正。“三心”就是：学习业务要虚心，不懂的问题要虚心请教，不要不懂装懂；办理业务要细心，每一笔收付业务都要亲自过手、过目，辨别真伪，严格把关，避免粗心大意造成差错；日常工作要有责任心，任何时候都要保持高度警惕，谨慎从事，尤其对现金、凭证、支票、存折、印鉴等要妥善保管，防止遗失、被盗、被骗而酿成大祸。
（4）出纳人员要主动接受会计人员的监督，主动为现金盘存提供条件，对账时主动为会计人员报出现金库存数，只有这样，才能检查出账款是否真正相符以及避免不必要的失误。
另外，各单位要加强审计监督，平时对财务收支要进行定期或不定期的检查、审计，年终进行全面清理审计，对检查、审计中发现的问题，要区别情况，及时处理。
（5）由于出纳人员经常与金钱打交道，因此，出纳人员一定要做到廉洁正直，手脚干净，一尘不染，绝不能心存一丝一毫的侥幸心理，绝不能动用和侵占单位的一分一厘，否则，一失足成千古恨，钱迷心窍只会自毁人生！
98.如何使用划线更正法？
划线更正，又称红线更正。如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更正的方法进行更正。更正的方法是：将错误的文字或数字划一条红色横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查考；然后，在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。采用划线更正法进行错账更正时应注意：对于文字差错，可只划去错误的部分，不必将与错字相关联的其他文字划去，但对于数字差错，应将错误的数额全部划线，不得只更正错误数额中的个别数字。
99.如何使用红字更正法？
红字更正，又称红字冲销。在会计上，以红字记录表明对原记录的冲减。红字更正适用于以下两种情况：
（1）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额相吻合，应采用红字更正法。更正的方法是：先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。下面举例说明采用复式记账凭证情况下更正错账的方法。
“例3-14”以现金支付下年度报纸杂志费800元，在填制记账凭证时误记入
“银行存款”科目，并据以登记入账，其错误记账凭证所反映的会计分录为：
借：待摊费用。
贷：银行存款。
该项分录应贷记“现金”科目。在更正时，应用红字金额编制如下记账凭证进行更正：
借：待摊费用。
贷：银行存款。
错误的记账凭证以红字记账更正后，表明已全部冲销原有错误记录，然后用蓝字或黑字填制如下正确分录，并据以登记入账：
借：待摊费用。
贷：库存现金。
（2）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应记的正确金额，应采用红字更正法。更正的方法是，将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。
“例3-15”用银行存款4000元购买办公用品，在填制记账凭证时，误记金额为40000元，但会计科目、借贷方向均无错误，其错误记账凭证所反映的会计分录为：
借：管理费用。
贷：银行存款。
在更正时，应用红字金额36000元编制如下记账凭证进行更正：
借：管理费用。
贷：银行存款。
错误的记账凭证以红字记账更正后，即可反映其正确金额为4000元。
如果记账凭证所记录的文字、金额与账簿记录的文字、金额不符，应首先采用划线法更正，然后用红字冲销法更正。
100.如何使用补充登记法？
补充登记，又称蓝字补记。根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。更正的方法是，将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记金额，求得正确金额。
“例3-16”用银行存款40000元购买原材料，在填制记账凭证时，误记金额为4000元，但会计科目、借贷方向均无错误，其错误记账凭证所反映的会计分录为：
借：原材料。
贷：银行存款。
在更正时，应用蓝字或黑字编制如下记账凭证进行更正：
借：原材料。
贷：银行存款。
错误的记账凭证以蓝字或黑字记账更正后，即可反映其正确的金额为40000元。
如果记账凭证中所记录的文字、金额与账簿记录的文字、金额不符，应首先采用划线法更正，然后用补充登记法更正。
◎对账
101.什么是对账？
对账，是指通过会计账簿记录的有关金额数量与库存实务、货币资金，往来单位或个人进行相互核对，保证账证、账账、账实、账表相符的一项基础工作。在出纳工作中，由于各种原因，难免会发生记账、计算等方面的差错，造成账实不符的情况，因此，出纳人员要进行账簿记录的核对，保证出纳信息的真实、准确。
102.对账的方法有几种？
对账工作主要包括以下四个方面的内容：
（1）账证核对。
是指将现金和银行存款日记账与有关会计凭证（收款凭证、付款凭证及其所附的原始凭证等）相核对。这种核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。月末，如果发现账证或账账不符时，就应重新进行账证的核对，核对时，将凭证和账簿的记录内容、数量、金额和会计科目等相互对照，以保证两者相符。
（2）账账核对。
是指在账证核对的基础上，各种账簿之间的有关核算指标的核对。对于出纳员而言，主要是现金日记账和银行存款日记账的期末余额与现金、银行存款总账的期末余额相互核对。
（3）账实核对。
是指在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与实存数相核对。出纳员主要是对现金日记账账面余额与实际库存现金数相核对（每天进行），银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对（一般在月终后），如月底对账单与日记账余额不一致时，应先编制“银行存款余额调节表”将未达账项调整一致，若还不一致，应与银行共同核对，解决问题，保证账实相符。
（4）账表核对。
是指将每一会计期间的出纳报告表中的数字同据以编制出纳报告表的账簿中的有关数字进行核对，要求账表相符。通过对账，如果发现不平衡或不相符的情况，出纳人员应采用正确的方法迅速查明原因，并按规定及时予以更正或解决。
103.如何进行现金日记账的对账？
（1）现金日记账与现金收付款凭证核对。
收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该完全一致。
核对的项目主要是：核对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；
查对账证金额与方向的一致性；检查如发现差错，要立即按规定的方法更正，确保账证完全一致。
（2）现金日记账与现金总分类账的核对。
现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录的结果应该完全一致。但由于两个账簿是由不同人员分别记账的，所以难免发生差错。
出纳应定期出具“出纳报告单”与总账会计进行核对。平时要经常核对两账的余额，每月终了结账后，总分类账各个账户的借方发生额、贷方发生额和余额都已试算平衡，一定要将总分类账中现金本月借方发生额、贷方发生额以及月末余额分别同现金日记账的本月收入（借方）合计数、本月支出（贷方）合计数和余额相互核对，查看账账之间是否完全相符。如果不符，先应查出差错出在哪一方，如果借方发生额出现差错，应查找现金收款凭证、银行存款付款凭证（提取现金业务）和现金收入一方的账目；反之，则应查找现金付款凭证和现金付出一方的账目。找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。
（3）现金日记账与库存现金的核对。
首先结出当天现金日记账的账面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。一般是通过库存现金实地盘点法查对，应按“库存现金实有数+未记账的付款凭证金额-未记账的收款凭证金额=现金日记账账存余额”的公式进行核对，清查完毕，要编制库存现金盘点报告表。
104.如何进行银行存款日记账
的对账？
银行存款日记账的核对主要通过与银行送来的对账单进行核对，包括以下三项内容：
（1）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。
（2）银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。
（3）银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符。
前两个方面的核对，与现金日记账的核对基本相同，不再重复。下面着重介绍企业与银行之间的“账单核对”。
理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”无论是发生额……还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。但是在实践中通过核对，会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个：一是有“未达账项”；二是双方账目可能发生记录错误。
无论是“未达账项”，还是双方账目记录有误，都要通过企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”进行逐笔“勾对”才能发现。
对账具体方法是，由开户银行定期将银行复写账的副本作为对账单提供给各单位，出纳员把企业“银行存款日记账”中的借方和贷方的每笔记录分别与“银行存款对账单”中的贷方和借方的每笔记录从凭证的种类、编号、摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对，对上的即在对账单和银行存款日记账上分别做出记号（一般为“√”）。一旦发现本单位漏记、重记、错记或串户等情况，应由单位更正后登记入账。在与开户银行核对余额过程中，由于未达账项的存在，常常使银行账面余额与单位银行存款日记账账面余额发生不符。
所谓未达账项，是指银行结算凭证期末在银行与单位传递过程中，由于传递时间和记账时间的不同，常造成银行与开户单位一方已经入账而另一方尚未入账的情况，从而造成双方账面余额不符。未达账项有如下4种情况：
情况一，单位已经入账，但银行尚未入账的收入事项。
如单位存入银行的转账支票，银行尚未记入单位账户。
情况二，单位已经入账，而银行尚未入账的付出事项。
如单位签发的支票，单位已经入账，而银行尚未接到办理转账手续，因而未减少企业存款。
情况三，银行已经入账，单位尚未入账的收入事项。
如银行代收的票据及利息，银行已入单位的存款户而单位未能及时收到通知因而并未入账……
情况四，银行已经入账而单位尚未入账的付出事项。
如银行代扣的水电费、代扣的银行借款利息等已经入单位的账户而单位尚未收到银行通知因而尚未入账。
出现第一种和第四种情况时，单位银行存款账面余额会大于银行对账单的余额；反过来……出现第二种和第三种情况时，企业银行存款账面余额会小于银行对账单的余额。若未达账项不及时查对与调整，企业对实有存款数心中无数，则不利于合理调配使用资金、发挥资金的应有效益，还容易开出“空头”支票，造成不必要的经济损失，带来不必要的麻烦。所以，企业出纳人员应该及时取得银行对账单，编制银行存款余额调节表。
105.如何处理账实不符？
造成账实不符的原因是多方面的：如财产物资保管过程中发生的自然损耗；财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账务不符，以及发生意外灾害等。根据以上情况，主要进行以下处理：
（1）现金日记账账面余额与库存现金数额不相符采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。
现金清查后应填写“现金盘点报告表”并据以调整现金日记账的账面记录。
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额不相符通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：
[1]双方或一方记账有错误。
[2]存在未达账项。对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。
（3）各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额不相符、对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确定盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录不相符一般采用发函询证的方法进行核对。
在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。对方单位核对后退回，盖章表示核对相符；如不相符，对方单位说明情况。据此编制“往来款项清查表”，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。
106.如何处理会计电算化的对账？
计算机银行对账与手工核对银行账的原理和方法基本相同，但对账、核销已达账面以及编制银行借款余额调节表等工作基本交由计算机自动完成。计算机核对银行账，首先将银行发来的对账单输入到计算机中的银行对账单库中，然后由用户确定对账的银行存款科目对账方式，再令计算机自动将系统中存储的银行日记账中的记录按对账的条件进行筛选，并将筛选的记录送入银行日记账未达账库中，最后在银行对账库与日记账未达账库之间进行记录的自动核对和核销，并自动生成银行存款余额调节表。
◎结账
107.结账的前期工作有哪些？
在结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。应及时调整需要期末调整的账项，按照权责发生制的要求，查对有关收入和费用是否进行账项调整。例如，待摊费用是否在本期进行了摊销，预提费用是否在本期进行了预提。
在结账前，要事先进行对账，保证账证相符，账账相符，账实相符和账表相符，妥善处理应收、应付及暂收、暂付款的清偿事宜，力争减少呆账和坏账损失的发生。
在确认当期发生的经济业务，调整账项及有关转账业务全部登记入账后，可办理结账手续，结计总分类账，现金日记账，银行存款日记账，明细分类账各账户的当期发生额、余额，并结转下期账簿记录。
108.如何结账？
所谓结账，就是把一定时期（月、季、年）内所发生的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账簿的本期发生额和期末余额，进行试算平衡，并结转下期或下年度账簿的一种账务处理方法。
出纳员将本期所发生的所有资金收付业务全部登记入账并经对账确认无误后，计算出本期内现金和银行存款的收入总额、支出总额和期末余额，以了解本单位在本会计期间内货币资金的全部收付情况和期末结存情况，为编制会计报表提供依据。结账前，出纳人员应首先查明本会计期间内（当天、当月、当季、当年）所发生的所有款项收付业务是否都已取得原始凭证，是否都已编制收付款凭证并已登记入账，是否账证、账账、账实相符，对于在对账过程中发现的各种问题，应及时处理解决后才能结账。结账的时间主要有日结、月结、年结等。
（1）日结。
每日业务终了，出纳员逐笔、顺序地登记完现金日记账和银行存款日记账后，应结出本日余额，现金日记账余额应与当日库存现金核对。
（2）月结。
办理月结，应在各账户最后一笔记录下面划一道通栏粗红线表示本月业务结束，在红线下结算出本月发生额及月末余额，如无余额，应在“借”或“贷”栏内注明“平”字并在余额栏内填“0”或“√”符号，并在摘要栏内标明“本月合计”或“月发生额及余额”字样，然后在下面再划一通栏红线，表示完成月结工作。
（3）季结和年结。
办理季结或年度结账时，应在季末或年末月份月结数下，结算本季或本年合计数及季末余额……并在摘要栏内写明“本年或本年合计”或“×季度或年度发生额及余额”字样，如为季结，在其上下各划一道通栏红线；如为年结，将年末借（或贷）方余额，引入下一行贷（或借）
方栏内，并在摘要栏内注明“年末余额”字样，将年末借（或贷）方余额，引入下一行的贷（或借）方栏内并在摘要栏内注明“结转下年”字样，最后加总借贷双方各自合计数（借贷双方的合计数应平衡），再在合计数下划两道通栏红线以示封账。
（4）更换新账簿。
在年度换账簿时，应同时在下年新账中相应账户的第一页第一行标明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额直接记入新账的“余额”栏内，同时标明余额方向、新旧账有关账户之间转记余额的，不再编制记账凭证。
109.如何填写结账时的账户余额？
一般说来，每月结账时，应将账户的月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户（如各种成本、费用、收入的明细账等），每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。
110.如何把账户余额结转至下年？
年度终了结账时，有余额的账户的余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账户的余额变为零。因为，年末有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。
但在实际工作中，结转账户余额有以下两种不规范的做法：
一是将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账内的发生额内。例如，某账户年末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额栏内（余额如为贷方，则作相反记录），在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列符号，表示账目已经结平。
二是在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内，反之记入借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列符号，以示账目已结平。
111.年度终了哪些账簿可以不更换新账簿？
对于新会计年度建账，一般说来，总账、日记账和多数明细账应更换一次，但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于品种规格和往来单位较多，更换新账簿时重抄一遍，工作量很大，因此，可以跨年使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可连续使用。
112.会计电算化如何结账？
每月月底都需要进行结账处理，计算机结账不仅要结转各账户的本期发生额和期末余额，还要进行一系列电算化处理，检查会计凭证是否全部登记入账并审核签章、试算平衡、辅助账处理等。与手工相比电算化结账工作更加规范，结账全部是由计算机自动完成。结账工作需要注意的事项：
（l）由于某月结完账后将不能再输入和修改该月的凭证，所以使用会计软件时，结账工作应由专人负责管理，以防止其他人员的误操作。
（2）结账前应检查该月的所有凭证是否均已记账、结账日期是否正确、其他相关模块的数据是否传递完毕，以及其他结账条件是否完备。
若结账条件不满足，则退出本模块，检查本月份输入的会计凭证是否全部登记入账，只有在本期输入的会计凭证全部登记入账后才允许结本月份的账。与记账不同的是，一个月可以记账数次，而只能结一次账。
（3）结账必须逐月进行，上月未结账也不允许结本月的账。若结账成功，则做月结标志，之后不能再输入该月的凭证和记该月的账；若结账不成功，则恢复到结账前的状态，同时给出提示信息，要求用户做相应的调整。
（4）年底结账，则系统自动产生下年度的空白数据文件（即数据结构文件。
包括凭证临时文件、凭证库文件、科目余额发生额文件），并结转年度余额。同时自动对“固定资产”等会计文件做跨年度连续使用的处理。
（5）跨年度时因年终会计工作的需要，会计软件允许在上年度未结账的情况下输入本年度1月份的凭证；单位可以根据具体情况，将结账环境设置为：在上年未结账的情况下不允许输入本月的凭证。
（6）结账前应做一次数据备份，如果结账不正确可以恢复重做。
113.什么是出纳报告？
出纳报告是出纳工作的最终成果，也是单位管理者进行经营决策的重要依据，因此必须保证其出纳信息的真实性、完整性和准确性。出纳人员应根据单位内部管理的要求设计符合单位实际情况的出纳报告，定期编制并及时报送，以充分反映本单位一定时期内的货币资金和有价证券的收、支、存情况，并与总账会计核对期末余额。
114.出纳报告的基本格式是什么？
出纳报告属于企业内部报告，形式上具有较大的灵活性，但其基本内容应当包括“上期结存”、“本期收入”、“本期支出”和“期末结存”等基本项目。
115.怎样编制出纳报告？
出纳人员进行对账和结账后，应根据现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账、有价证券明细账等核算资料，定期编制“出纳报告单”。编制出纳报告单应符合下列要求：
（1）编制要及时。
出纳报告单的报告期可与本单位总账会计汇总记账的周期相一致，如果本单位总账5天汇总一次，则出纳报告单5天编制一次。但本单位货币收支业务量较大或因内部决策的需要，出纳报告单可就现金和银行存款情况每天一报。
（2）账表内容必须一致。
出纳报告单上的项目内容应当与出纳日记账有关明细账和备查簿内容相符，保证其出纳信息的真实、完整、准确。
（3）横向项目填表说明。
[1]上期结存数是指报告期前一期期末结存数，即本期报告期前一天的账面结存金额，也是上一期出纳报告单的“本期结存”。
[2]本期收入数按账面本期借方合计数字填列。
[3]本期支出数按账面本期贷方合计数字填列。
[4]本期结存是指本期期末账面结存数字。它等于“上期结存+本期收入-本期支出”的数字。本期结存必须与账面实际结存数一致。
[5]备注是对明细账目中特殊情况的说明。如银行存款中的未达账项、债券的到期日期等。
（4）纵向项目设计说明。
设计纵向项目时可根据实际需要进行扩充合并，一般的整合原则是：
[1]现金按保管人分项，如连锁超市的各个门市部，但大部分单位由专人单独保管。
[2]银行存款先按币种分项，再按不同的开户账号分项，出于简化工作量考虑也可以按常用与不常用分项。
[3]其他货币资金按明细账分项。
[4]有价证券按不同单位分项，债券也可以按到期天数分项。
[5]其他项目如应收票据、应付票据也可根据实际需要设立。
（5）报送范围和程序要确定。
由于出纳报告属于单位内部资料，出纳员在未经有关领导的批准下，不得任意传送或泄露其内容；但在接受国家行政部门如工商、税务、审计等的检查时，出纳人员也不得擅自隐瞒、篡改出纳报告的内容。
116.如何编制银行存款余额调节表？
本单位银行存款日记账同银行的对账单应该相一致，为防止二者之间的不一致，应逐笔核对，具体做法，举例说明。
“例3-17”朝阳食品厂2006年4月30日银行存款日记账上存款余额为4500元，银行送来的对账单上的余额为5000元，经逐笔核对，发现有以下情况：
月末食品厂收到转账支票一张900元，已入企业账，银行尚未入账。
月末食品厂开出转账支票一张800元，已入企业账，持票人未到银行办理转账手续，银行未入账。
银行代收货款1000元，已入账，食品厂未收到银行的收款通知，未入账。
银行代付的水电费400元，已入账，食品厂未收到银行的付款通知，未入账。
加：企业已收到并记账，银行尚未记账的数额900元加：银行已收入并记账，企业尚未记账的数额1000元减：企业已转出并记账，银行尚未记账的数额800元减：银行已转出并记账，企业尚未记账的数额400元调节后的存款余额5100元调节后的存款余额5100元调节后的余额，既不等于月末朝阳食品厂账面余额，也不等于月末银行账面余额，而是月末时根据双方的未达账项，对双方账面余额进行调节而重新求得的余额，这个数字是月末银行存款的真实数字。对于银行已经入账而企业尚未入账的各项经济业务，不能根据上述调节表进行记账，而应在接到有关凭证以后，再编制记账凭证，记入有关账簿。
◎会计制度
117.《会计法》有哪些主要内容？
（1）总则部分。
包括会计法的作用、适用范围、会计人员行使职权的保障措施、会计工作的管理体制等内容。
（2）会计核算方面的内容和要求。
主要有款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；收入、费用、成本的计算；等等。为了保证会计信息的质量，会计法还规定了填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报表等会计核算全过程的基本要求。
（3）会计机构的设置和会计人员的配备。
会计法规定了会计机构的设置、会计人员的配备及会计人员所必须具备的素质；会计机构、会计人员的职责等。如大中型企业、事业单位和业务主管部门可以设置总会计师，总会计师由具有会计师以上专业技术任职资格的人员担任。各单位根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。会计机构内部应当建立稽核制度，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作等。
（4）法律责任。
会计法规定了单位领导人、会计人员违反《会计法》应负的法律责任；提供虚假核算资料应负的法律责任；会计人员受理不合法、不真实的原始凭证应负的法律责任，以及单位领导人报复会计人员，对会计人员提出的书面意见不予理睬应负的法律责任等。
118.新会计准则有哪些主要内容？
新准则体系由三个层次组成。第一个层次是起到统驭作用的基本准则，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务报表的总体要求等，相当于国际会计准则体系中《编制财务报表的框架》。第二个层次是38项具体会计准则，对我国目前各行业企业中存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。具体准则根据基本准则制定，主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般业务准则规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、长期股权投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等准则项目，一般业务准则的编号大部分排在新准则体系的前列。特殊行业的特定业务准则规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、原保险合同、再保险合同等准则项目。报告准则指规范各类企业财务会计报告的准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方交易及其披露等准则项目。此外，为了给首次执行企业会计准则体系的企业提供规范和指导，新准则体系中还包括了《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》，相当于新旧会计标准的衔接办法。第三个层次是金融类、非金融类两大类会计科目和报表体系，作为整个准则体系共同的应用指南，规范新准则体系下会计科目的设置、账务处理报表体系的构成，报表项目的内容、报表格式等。三个层次逐级递进、互相配合、共同作用，形成了一个层次分明、科学合理、全面系统完整会计准则体系。
119.新会计准则的具体变化有哪些？
（1）存货准则。
这是对原准则的修订。主要修订内容为：
[1]取消后进先出法，原因是IAS2在2003年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。
[2]对于借款费用的资本化问题，允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。
（2）投资准则。
主要修订内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为：
[1]交易性证券投资，类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价（视为公允价值）。公允价值的变动计入当期损益，而不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。
[2]持有到期投资，即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。
[3]权益性投资，即长期股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现状，这与IFRS仅在合并报表中使用权益法不同，可称为“会计核算的权益法”，准则同时管到会计核算而不仅仅是报表列报，IASB对此也已认同。
（3）固定资产准则。
基本变化不大，主要变化是在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。
（4）生物资产准则。
（5）资产减值准则。
明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回（这是考虑到目前借减值准备的计提和转回操纵利润的问题很大）。
（6）投资性房地产准则。
该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。要谨慎使用公允价值，但在准则中不能排除公允价值的使用，这与IAS40以公允价值为主导还是有差异的，但IASB也已表示认可。
（7）职工薪酬准则。
对应于IAS19，职工薪酬也就是企业付给职工的所有报酬，包括工资、福利、基本养老保险、补充养老保险、其他社会保障性缴款、住房公积金等。该准则规范的内容与现行政策基本比较接近。与征求意见稿相比，最终定稿可能会取消计提应付福利费的规定，而改为所有企业一律据实列支，职工福利类支出超过税法规定的企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整。
（8）债务重组准则。
改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是恢复最初债务重组准则的原状（但规定限制条件），将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。财政部认为，此时抵债物资虽然可能没有活跃的交易市场，但是可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。
（9）所得税准则。
该准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。与现行的应付税款法相比，该准则的理念有重大变化，参照IAS12的规定，强调权责发生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算基础（按资产负债表观调整利润总额）。
（10）非货币性交易准则。
引入公允价值和评估作价。如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。
（11）企业合并准则。
本准则的影响较大。企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多数）和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格，实质是股权投资在投资准则中的规范；吸收合并和新设合并是本准则所规范的内容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。该准则对非同一控制下企业合并的处理方法与IFRS3一致；同一控制下的企业合并，目前IFRS中尚无规定，因此该项规定不作为中国会计准则与IFRS之间的差异看待。
（12）合并财务报表准则。
与《合并会计报表暂行规定》相比，该准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。准则排除了比例合并方法，但要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
（13）每股收益准则。
该准则为新制定的披露准则，不涉及确认和计量问题。重点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。该准则的制定背景是：继续沿用2001年证监会发布的第9号编报规则《净资产收益率和每股收益的计算及披露》已不能满足要求。本准则借鉴IAS33的规定，要求计算基本EPS和稀释EPS，且这里的稀释EPS概念不同于证监会9号编报规则中的摊薄EPS，计算方法更加科学化。同时，在利润表的后面直接披露EPS数值。
（14）关联方关系及其交易的披露准则。
本准则基本维持现状，无重大变化。
（15）捐赠与补助准则。
（16）金融工具准则。
120.会计人员岗位责任制度的主要
内容有哪些？
会计人员按照职务分工，可分为分管会计业务的会计经理（或总会计师）、会计主管人员、会计核算人员、会计稽核人员。由于各类人员职务的不同，岗位责任也不同。
（1）会计经理。
会计经理由企业分管会计的副总经理担任。设置总会计师的企业，由总会计师分管企业会计工作。会计经理（总会计师）的岗位责任是：
[1]在企业总经理领导下，全面负责企业会计工作的管理，并对总经理负责，报告工作。
[2]筹划、组织企业会计核算和会计监督，安排人员开展会计工作。
[3]负责按照国家统一会计制度规定的要求，制定本企业的会计制度和会计内部控制制度，加强对会计核算和会计监督的领导和管理，保证会计资料的正确、真实与完整。
[4]协调会计部门与内部审计、财务、业务经营等部门的工作，做到明确分工、互相配合，保证会计工作的正常开展。
[5]处理重大的会计事项。
[6]考核会计机构和主管人员职守情况，培养和选拔企业会计人才。
（2）会计机构主管人员。
会计机构主管人员由会计经理（总会计师）选拔，经总经理批准任命。会计机构主管人员的岗位责任是：
[1]在会计经理（总会计师）的领导下，具体负责企业会计工作的开展和管理，并对会计经理或总会计师负责、报告工作。
[2]对会计人员适当分工，规定会计人员的职责权限、工作范围和任务，组织会计核算与稽核监督。
[3]贯彻执行会计制度，建立会计核算与账户体系，规定会计核算程序、方法、操作规范与纪律，保证会计资料的正确、真实与完整，切实反映企业财务状况和经营成果。
[4]实施会计监督，检查会计人员职守情况和执行国家会计法和会计制度的情况，督促会计人员遵纪守法，做好本职工作。
[5]处理重要的会计事项。
[6]加强与财务、业务经营部门的联系，协调会计事务。
（3）会计人员。
会计人员包括编制记账凭证人员、记账人员和稽核人员，由会计机构主管人员选拔，经过考核，经会计经理（总会计师）审查同意任用。会计人员的岗位责任是：
[1]认真审核原始凭证。
编制记账凭证人员须认真审核原始凭证的真实性、正确性和合法性。对于不真实、不正确、不合法和涂改过的凭证不予受理；编制的记账凭证做到科目使用、借贷方向和对应关系正确，金额正确，摘要和附件张数正确。
[2]根据记账凭证登记入账。
记账人员必须根据记账凭证登记入账，做到及时登记。登记账户的方向、金额、日期正确，摘要清楚，余额计算正确，并核对出纳库存现金和存货实存量，正确计算成本，结算盈亏，编制会计报表，保证账账、账表、表表、账实、账证相符。
[3]保证会计资料的正确。
稽核人员须认真审核凭证、账户登记、成本计算、财产清查、账户调整、结账和会计报表的编制情况，并核对总账与明细账、报表与报表间的勾稽关系，保证会计资料的正确、真实和完整。
[4]程序设计与操作程序分开。
实行电算化会计的会计人员应将程序设计与操作程序的职能分开，由操作人员将凭证资料正确输入电脑，根据输出的资料，计算成本和利润，编制会计报表，保证账户与报表资料的正确、真实和完整。
[5]遵守各种法规。会计人员应严格遵守我国《会计法》和有关会计制度的规定，遵守会计工作纪律，履行岗位职责。
121.企业内部会计监督制度主要有
哪些内容？
企业内部会计监督制度，简称会计监督制度，其基本内容为：
（1）规定行使会计监督职权的机构和人员。
在企业内部行使会计监督职权的机构是会计机构和内部审计机构。行使会计监督职权的人员是会计人员、内部稽核人员、内部审计人员。会计机构和会计人员除了行使会计监督职权外，还要负责会计核算和会计事项的处理。内部审计机构和内部审计人员是专门行使审计监督职权和会计监督职权的部门和人员。两种机构和人员都必须在企业总经理的领导和授权下，开展会计监督工作，并对总经理负责，定期和不定期地分别报告会计监督与审计监督的情况。
（2）规定会计监督的范围和内容。
会计资料的正确、真实、完整与否，会计机构和人员一般不能自行作出结论，而需要由内部审计机构和审计人员通过对会计资料的审计，延伸到对销售、生产、采购、仓储、财务、计划、决策、固定资产购建等各个部门经济业务的审查，然后根据审计结果，作出相应的审计结论。
总体而言，会计监督的范围局限于会计核算部分，监督的内容仅包括原始凭证审核、记账凭证编制、账户登记、成本计算、财产清查、结账、会计报表编制等方面；内部审计除审查上述方面的内容外，还包括审查销售、生产、采购、仓储、财务、固定资产购建等部门的业务，以及企业重大投资、资产处置、资金筹措调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，其监督范围广泛，内容甚多。
（3）规定会计监督的程序和方法。
规定会计监督的程序和方法是会计监督制度的主要组成部分，也是实施会计监督的关键环节。它可以细分为会计机构与人员实施会计监督的程序和方法，以及内部审计机构与人员实施会计（审计）监督的程序和方法两种。
会计机构的会计监督程序和方法，是按照会计监督过程各个环节来研究的，其程序是由领导授权、组织分工、实施监督、报告检查结果、纠正错误等五个环节组成。
内部审计机构审计监督程序，是由审计立案、组织审计小组和人员分工、收集会计资料和相关资料、实施审计、追踪审计综合评价分析、做出审计结论、编写审计报告、回访等环节组成。
（4）规定会计监督人员的责任。
会计监督人员必须对企业负责，根据领导授予的监督权力，正确行使会计监督的职权，保证会计核算资料的真实、正确和完整。会计监督人员应随时监督检查会计核算工作，发现问题，查明原因后，按照国家统一会计制度的规定有权自行处理的，应当及时督促有关核算人员纠正、改进和处理；无权处理的，应立即向企业分管领导报告，作出处理。
此外，会计监督人员还应根据监督检查中发现的问题，提出改进方案和办法，向领导提出建议，帮助企业改善经营与财务的管理，改进会计核算，完善内部控制制度，增强内部控制能力，防止弊病发生，避免风险和损失。
