④抗税的法律责任。抗税是指纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。对于抗税行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
⑤发票违法行为的法律责任。违反发票管理法规的行为包括：未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；未按照规定领购发票的；未按照规定开具发票的；未按照规定取得发票的；未按照规定保管发票的；未按照规定接受税务机关检查的。对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚；对非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的，由税务机关收缴发票，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款；私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票，私自制作发票监制章、发票防伪专用品的，由税务机关依法予以查封、扣押或者销毁，没收非法所得和作案工具，可以并处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任；违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。
2.经济风险
纳税筹划本身的过程和结果都符合合法性原则，但是却没有真正达到有效降低税收负担、获取企业价值最大化的目标，这类行为给纳税人带来的是一种经济风险。需要说明的是，法律风险与经济风险两类风险有联系，法律风险的存在必然导致经济风险的发生，因为违法、犯罪行为都带来纳税义务的追加履行以及罚款罚金等附加处罚。
纳税筹划的经济风险，主要体现为以下几种情况：
（1）没有降低税收负担。纳税筹划的直接目标就是降低企业的税收负担，获取相对的税收利益。与没有进行筹划相比，成功的筹划一定能给纳税人带来相关的经济利益。最直接的经济利益就是少负担的税款，还有因为延迟纳税而获得的间接的税收利益——相当于税收资金的时间价值。如果由于对税收政策理解偏差，或者方案外部因素变化的影响，使得方案运行结果比不进行筹划相比，没有降低税收负担，没有获得相对的税收利益，那么这种方案就是失败的，因为方案的制定和执行本身存在成本，运行的结果是给纳税人带来经济上的额外损失或负担。
（2）税负降低但是没有获得企业价值最大化。企业在作纳税筹划方案时一定要全面考虑、整体统筹，进行筹划要兼顾各税种之间的关系，避免顾此失彼、此消彼长导致的税负没有变化甚至加重的情况发生，更要全面考虑方案结果对企业整体财务状况的影响，甚至还应该考虑可能带来的包括相关的社会效益在内的非财务状况的影响。
（三）从纳税筹划风险是否可以直接度量划分
1.定性的纳税筹划风险
定性的纳税筹划风险一般不容易直接度量其风险的大小，只用“是否存在”、“是否发生变化”等作为风险大小的度量指标。前述来自政府和税务部门的风险就属于定性的纳税筹划风险类型。
2.定量的纳税筹划风险
定量的纳税筹划风险特征是能够直接度量其风险的大小，而且只能通过量化的数字来描述风险的大小，即度量纳税筹划风险导致的显性损失和隐性损失。其中，显性损失比较直观，能够通过企业的财务数据体现出来，如纳税筹划方案被认定为偷税行为而产生的罚款和滞纳金；而纳税筹划的隐性损失是由于实施所选定的筹划方案而放弃的潜在利益，是一种机会成本，在实务中经常被忽略。
第二节企业纳税筹划风险的控制与管理
纳税筹划是一项必须兼顾企业生产、经营、投资、日常管理等多方面的综合工程，加强纳税筹划的风险防范是纳税筹划工作中的一个重要环节。纳税筹划的风险是客观存在的，风险的控制就成为企业必须面对的一个问题。任何企业都必须确立风险意识、建立风险控制管理机制，把风险降到最低程度。
一、企业自行纳税筹划
对于企业自行纳税筹划，应当从以下几个方面进行风险控制与管理：
（一）树立依法筹划、控制风险意识
纳税筹划的合法性是第一原则，筹划活动必须控制在国家法律法规许可的范围之内，不偷税、不避税，应该是实施筹划的第一要义。这就要求当事人必须牢固树立风险意识、力戒侥幸心理，在保证筹划的合法性的前提下，对于相关的税收法规以及处理规定及时全面了解以期最大限度达到预期目标。企业在树立依法筹划、控制风险意识的原则下，必须建立切实可行的纳税筹划风险预测与控制系统，以实现筹划风险的规避与控制。
（二）改善管理环境，将纳税筹划活动贯穿于企业经营管理的全过程。
首先应该改善企业纳税筹划风险控制环境。这就要求企业在整个纳税管理活动体系中，构建一个坚实的基础、健全的框架，对每一个企业来说，建立健全内部纳税管理机构和制度，同时提高相关人员的纳税技术水平，都是必不可少的环节和步骤。要在整个企业中树立这样的管理理念：纳税筹划不只是税收行为，而是会涉及企业生产、经营、管理等所有活动，会对纳税人整体产生影响。所以应当把握宏观、着眼微观，将纳税筹划贯穿于企业经营管理的全过程。
（三）建立风险预测与控制系统
建立风险预测与控制系统是筹划风险管理的核心和关键。这个系统包括三个子系统：风险预测、风险评估和风险控制。
1.风险预测系统
找出可能存在的风险环节是这个系统的任务，为此该系统应该分步完成以下工作内容：第一，对照筹划方案，梳理出所有涉税行为内容；第二，收集所有相关的财务会计和税收政策法规；第三，找出所有可能带来风险的环节。
2.风险评估系统
对风险预测系统找出的风险环节进行定量和定性的分析是这个系统的任务。为此，要求系统能够产生一个评估的报告，对所有风险有一个定性和定量的描述，根据其各自产生风险的形式、内容和发生的概率综合评估。评估的要求是系统、全面、客观，避免遗漏。
3.风险控制系统
在风险预测与风险评估的基础上，实施风险规避与控制，这是风险管理的核心，也是重点和难点。因为这是一个动态的系统，一方面要根据评估结果对有关风险进行管理和控制，同时还要根据方案的运行情况不断向预测和评估系统提供动态信息，并根据修正了的预测和分析结果修正风险的管理方案，有效实施风险规避与控制。对尚未发生的业务内容，如果预测风险较大，可以即时终结相关业务以规避风险。对已经发生的风险，可以确定应对策略，将风险和损失控制到最小的层面。
二、代理纳税筹划
对于代理纳税筹划，应当从以下几个方面进行风险控制与管理：
（一）税务代理人员的业务素质
1.税务代理人员业务素质的基本要求
纳税筹划人员的专用素质和实际操作能力是评价税务筹划执业风险的重要因素。纳税筹划人员首先应当具备相应的执业资格（如注册税务师），在此基础上，纳税筹划人员还必须具备较高的税收政策水平和对税收政策深层加工能力，有扎实的理论知识和丰富的实践经验。纳税筹划的执业人员除了要精通法律、税收政策和会计外，还要通晓工商、金融、保险等方面的知识，能在短时间内掌握客户的基本情况、涉税事项，在获取真实、可靠的信息资料的基础上，提供准确的纳税筹划的方案。
2.税务代理人员的知识更新
纳税筹划代理人员要及时、全面掌握税收政策及其变动情况。由于国家税收政策在不同经济发展时期总是处于不断调整变化之中，这种变化增加了筹划代理人员的筹划难度。从某种意义上讲，纳税筹划就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻求纳税人在税收上的利益增长点，进而实现利益最大化。作为税务代理人员，要不断研究经济发展的特点，时刻关注税收政策的变化趋势，从而避免和减少因税收政策把握不准而造成的筹划风险。
（二）纳税筹划的风险控制
1.提高纳税筹划的风险意识
纳税筹划代理机构要树立纳税筹划风险防范意识，力争事先防范。具体在接受委托时，要告知委托人纳税筹划必须合法，只能在一定的政策条件下、一定的范围内起作用，委托人不能对其期望过高；要向委托人说明纳税筹划的潜在风险，并在委托合同或委托协议中就有关风险问题签署具体条款，减少可能发生的纠纷；在进行具体筹划时，要注意相关政策的综合运用，从多角度对筹划项目的合理性、合法性和委托人的综合效益进行充分论证。
2.建立税务筹划风险评估机制
纳税筹划代理机构要事先对筹划范围和筹划项目进行风险评估。具体评估时要考虑以下因素：客户要求是否违反税收相关法律、法规；委托人对筹划的依赖程度；过去及当前委托人经营状况情况如何、委托人所处行业的前景如何；委托人以往纳税情况如何、以前年度是否存在重大税务及审计问题等，最后评估出一个比较客观的风险值，根据该风险值，再决定是否接受委托。
3.建立筹划质量控制体系
税务代理机构要制定筹划工作规程，对于具体的筹划项目要建立项目负责制，成立项目组并明确人员构成和具体的人员分工，实行项目组内部复核制及工作底稿三级稽核制。对于稽核过程中发现的问题要划分风险等级，通过教育、解等办法予以纠正。
（三）税务代理业的监督管理
1.制定税务代理执业准则
国家税务总局制定和颁布了《注册税务师执业准则（试行）》、《税务代理从业人员守则（试行）》，但尚未制定具体的税务代理执业准则。税务代理机构的纳税筹划方案一旦被查出问题，税务代理人员就必须承担因筹划失败而被追究的责任。
2.加大对税务代理行业自律
对于此，可以借鉴国外的经验，实施同业复核制度，旨在充分发挥行业自律的力量。行业协会的工作重点是充实管理职能，制定行规行约，加强行业自律管理；对进入本行业的机构和人员进行资格预先审核，防止非执业人员从事相关执业活动等。
3.规范税务代理机构内部运行机制
税务代理机构要建立健全内部管理结构，提高管理的科学性和民主化程度，业务开发部门、业务承接部门和业务稽核部门要相互制约；税务代理机构要完善劳动人事管理、分配制度建设，形成有效的激励和约束机制；要树立质量意识，坚持独立、客观、公正的原则，自觉抵制各种违法违规违纪的行为。
本章小结
本章主要介绍了风险、纳税筹划风险的概念和纳税筹划风险的特征、分类、纳税筹划风险的成因与防范措施，从企业自行筹划和代理纳税筹划两个角度分别介绍了企业纳税筹划风险的控制与管理方面的知识，旨在全面讲解纳税筹划风险相关的知识，全面提升纳税筹划风险意识。
复习思考题
1.纳税筹划风险的含义是什么？
2.简述纳税筹划风险的特征。
3.纳税筹划风险产生的原因有哪些？
4.纳税筹划风险如何分类？
5.什么是定量纳税筹划风险？
6.如何对纳税筹划风险进行管理与控制？
知识应用
2009年度，美玲服装厂资产总额为3.000万元，从业人数为180人，年度应纳税额为50万元，企业适用所得税税率为25%，应纳税所得额为12.5万元。有人提议将服装厂拆分为两个企业，拆分后的两个企业都可以符合小型微利企业的条件，可以享受所得税税率20%的法定优惠。如果企业接受建议，就2009年的经营成果来看，应纳税额为10万元，减少税负2.5万元。请分析该方案可能存在的风险。
