第八节编制报表前的准备工作
一、教学案例分析
1.该企业的会计处理是不妥当的。部分做管理费用处理，部分做营业外支出处理的做法更有问题。应该查实由三位责任人负责赔偿。
2.该企业随意更改原材料的计价方法，调节产品成本。这种做法违反了一致性原则。企业如果要更改存货的计价方法，必须根据会计准则会计政策变更的规定，进行适当的调整，并进行适当的披露。
3.这样做的结果使利润虚增，影响信息使用者的正确决策。应在100万元的基础上，扣除保险公司赔偿的40万元以及材料的残值等项目，再计入“营业外支出”科目处理。
（一）单项选择题
1.C 2.D 3.B 4.D 5.C 6.C 7.D 8.B 9.A 10.A
11.B 12.C 13.A 14.B 15.B 16.C 17.A 18.B 19.C 20.C
（二）多项选择题
1.ABD 2.AB 3.ABCD 4.AB 5.AD 6.ACDE 7.ABCDE 8.AD 9.ABCD 10.ABDE
11.ABCD 12.ABDE 13.ABC 14.CD 15.ABC 16.CD 17.BC 18.AE 19.ABC 20.ACD
（三）判断题
1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.× 6.× 7.× 8.× 9.× 10.×
11.× 12.√ 13.× 14.× 15.× 16.√ 17.× 18.√
（四）名词解释略
（五）填空题
1.全面清查、局部清查
2.待处理财产损益
3.银行对账单
4.银行存款余额调节表
5.现金、存货、固定资产
6.账证核对、账账核对、账实核对
7.双红线
8.年终
9.账面余额、实存数额
10.技术推算法
11.实地盘点法、出纳员
12.实地盘点法、技术推算法、协商议价法、查询核实法
（六）业务题
1.银行存款余额调节
2.会计分录
（1）
借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢14000
累计折旧6000
贷：固定资产20000
借：营业外支出4000
其他应收款-保险公司10000
贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢14000
（2）
借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100
贷：库存现金100
借：其他应收款小王100
贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100
（3）
借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200
贷：原材料甲材料200
借：管理费用160
其他应收款保管员40
贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200
（4）
借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200
贷：原材料A产品200
借：其他应收款保管员200
贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200
（5）
借：原材料乙材料900
贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢900
借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢900
贷：其他应付款/应付账款750
管理费用150
3.实存账存对比
（七）案例分析题
1.参考答案：
（1）不符合规定。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。
凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。对于现金清查中发现的现金短缺情况，首先应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；待查明原因后按如下要求进行处理：属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。
（2）不符合规定。在现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后按要求进行处理。属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。
（3）不正确。银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额不一致，原因一般有两个方面，第一存在未达账项，第二企业或银行双方可能存在记账错误。出纳小王在确定企业银行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。小王应该根据双方的未达账项，编制完整正确的银行对账单，从而确定正确的实有数。
出纳小王以对账单为依据将企业未入账的未达账项记入账内也是错误的。这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。
2.提示：
甲公司对盘亏的固定资产的处理是不合适的。清查人员应向当事人索赔。如果当事人不能按期偿还时，车间主任刘某应承担赔偿责任。
第九节财务会计报告
一、教学案例分析
1.一般而言，利用会计报表进行舞弊共有五种方式：
（1）虚构利润；
（2）虚报资产价值；
（3）利用时间性差异；
（4）隐瞒负债和费用；
（5）披露不实。
在上述案例中，安达先生在犯案过程中无所不用其极，使用了上述会计报表舞弊的所有手法，因而成为美国最典型、最具名昭著的舞弊案例，在会计报表舞弊案的历史上不啻为经典的反面教材。
2.鉴于其舞弊手法的典型性和多样性，注册会计师可以从中全面地吸取反舞弊的基本审计策略：
（1）深入了解客户。客户的人品、行为、处事方式以及偏好往往决定了一个公司整体的经营模式。对其深入了解，有助于注册会计师作出有效地判断，决定是否承接业务，从而规避不必要的审计风险。若在上述案例中，审计人员肯花一点时间去调查艾迪先生的背景，恐怕不难发现他是一个非常危险且不择手段的人物，那么也许一开始就会拒绝接受该项审计业务，从而避免最终的诉讼厄运。
（2）合理分派人员。在审计过程中，会计师事务所往往习惯于派那些缺乏审计经验的助理人员执行外勤工作，这在低风险的审计环境中也许可行，但在高风险的审计环境，尤其是可能发生舞弊的审计环境中，就显得很危险。因为，对舞弊的敏感度和发现舞弊的能力往往需要多年的经验积累和职业判断，而这恰恰是助理审计人员最缺乏的。在上述案例中，据山姆回忆说，派到公司执行外勤工作的审计人员都是一些年轻的、没有经验的审计人员。而他作为一个老资格的注册会计师，要欺瞒他们还不是轻而易举的事？因此，选派合格的审计人员，或请反舞弊专家参与可能存在舞弊的外勤审计是必要的。
（3）重视存货的监盘。不论在何种商业企业，存货通常都是价值最大、品种最多的一类资产，因而往往也是实施会计舞弊的首选目标。所以，在存货盘点时，审计人员必须到场，亲自监督盘点人员的盘点和计数，必要时应该亲自抽盘部分存货。在上述案例中，审计人员在存货监盘时，由公司职员爬到堆积如山的箱子上去清点存货，而自己则在下面根据他们所报的数量进行记录。这样心怀叵测的雇员就主动要求帮助审计人员盘点，明明只有10台电视机，他们却告诉审计人员说有25台，审计人员当时没有仔细观察他们是如何盘点的，事后又没有进行抽盘。于是，存货监盘上的疏忽使得审计人员错过了发现舞弊的机会。
（4）做好审计工作底稿与计算机资料的安全防护措施。虽然没有审计人员愿意相信自己的客户是个卑鄙小人，但客户乘你不注意时，有点小动作的事情却常常发生，因此审计人员在审计过程中必须保持职业怀疑态度，尤其是要照管好自己的审计工作底稿和计算机，防止未经授权的人员擅自接触。在上述案例中，虽然审计人员在审计时有独立的办公室，办公桌也上了锁，但艾迪和他的亲信们还是乘审计人员离开之时，篡改了计算机中的存货盘点记录。如果审计人员将审计工作底稿妥善保管，对计算机进入程序设置密码，那么艾迪的诡计也就不能得逞了。
二、作业与思考题
（一）单项选择题
1.C 2.B 3.B 4.C 5.A 6.A 7.D 8.B 9.C 10.D
11.D 12.B 13.B 14.B 15.D 16.C 17.D 18.C 19.D 20.C 21.C 22.D
（二）多项选择题
1.ABCDE 2.ACDE 3.BCE 4.CDE 5.CD
6.ACDE 7.AD 8.ABDE 9.ABCD 10.AC
11.BCD 12.ABCD 13.CDE 14.ABD 15.BCD
（三）判断题
1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.√ 8.√ 9.× 10.√
11.× 12.√ 13.√ 14.× 15.×
（四）名词解释略
（五）填空题
1.内部管理
2.资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表
3.动
4.数字真实、内容完整、计算准确、编制及时、指标可比
5.资产=负债+所有者权益；静
6.账户式，报告式；多步式、单步式
7.8000
8.反映经营成果、月、单位报表、动态
9.单位报表、汇总报表
10.会计报表、报表附注、会计报表
（六）业务题：
1.营业利润1750；利润总额1800；净利润：1350
2.该月未资产负债表中“应收账款”、“预付款项”、“应付账款”和“预收款项”项目金额的计算。
3.
（1）营业收入=（500000+4500）+（35250+950）=540700
（2）营业成本=（300000+3250）+（25250+750）=329250
（3）营业利润=540700-329250-（2900+100）-（1000+200）-（3000+110）-（5000+440）+（1500+200）=200400
（4）利润总额=200400+（500+300）-（1100+200）=199900；
（5）所得税费用=199900×25%=49975
（6）净利润=199900-49975=149925
4.资产负债表
5.（1）利润表
（2）资产负债表
（七）案例分析题
1.裕达公司董事会作出关于对外报送财务会计报告的决定不符合会计法律制度规定。
根据《会计法》的规定，企业对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。在本案例中，董事会决定对外报送的财务会计报告仅由会计科吴科长签字、盖章后即报出，很明显不符合《会计法》的规定。
2.分析：
（1）德宇公司董事长李某指使会计科在会计报表上做一些“技术处理”、致使公司由亏损变为盈利的行为属于授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的行为。
（2）根据《会计法》的规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告，应承担的法律责任有：构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。在本案例中，董事长李某是国家工作人员，根据违反法律法规的严重程度，可能追究其刑事责任；也可能处五千元以上五万元以下的罚款；同时还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
第十节会计核算组织程序
一、教学案例分析
（一）账簿的设置，应遵循以下几条原则：
1.账簿的设置要能保证全面系统的核算、监督各项经济业务，为管理提供完整系统的会计核算资料。
2.账簿的设置要在充分满足实际需要的前提下，考虑人力、财力、物力的节约。避免重复和遗漏；有关账簿之间要相互衔接。
3.账簿的格式要力求简明实用，应遵循会计制度的要求，在每一个会计要素下按照会计科目的排列顺序排列账页。能为经济管理提供所需的各项指标。
（二）李林应该为德州市新兴制造厂企业设置的基本会计科目有：
1.资产类总账：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款、坏帐准备、原材料、库存商品、固定资产、累计折旧等；
2.负债类总账：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等；
3.所有者权益类总账：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配；
4.成本类总账：生产成本、制造费用；
5.损益类总账：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。
（三）应设置的账簿有：
1.总账：包括所有的总账科目；
2.序时账：现金日记账、银行存款日记账；
3.明细账：
原材料甲、原材料——乙
生产成本——001、生产成本——002
库存商品001、库存商品002
应收账款A公司、应收账款B公司
应付账款C公司、应付账款D公司
应交税费应交增值税、应交税费应交所得税。
