值得注意的是，在分类所得税制中采用“最初扣除”不可避免地要在纳税人之间引起不平等待遇。假定只对一类所得给予最初扣除，例如劳动所得使大多数靠工资薪金获取所得的人得到最初扣除的优惠，但也有少数人可能仅靠资本获取少量所得且可能非常穷，却未享受“最初扣除”优惠而被征税。又如对各类所得都规定“最初扣除”，那么，总所得相等的纳税人当中，有多种所得来源的人比单一所得来源的人享受的“最初扣除”要多。当然，在综合所得税制中，最初扣除不会造成税制本身的缺陷，但却用得很少。综合所得税一般采用“持续扣除”方式。
(3)受抚养人扣除。目前，许多发达国家的所得税法考虑到家庭已是基本的经济单位，家庭中有户主、配偶、一个或几个孩子，有的家庭还有户主或配偶的父母。此外，一些特别家庭还收养了孤儿等等。这样，在一个大家庭中，相当大一部分所得不可避免地要专用于满足家庭成员的基本生活需要。因此，一些国家的税法规定，妻子和其他成员的所得与户主的所得合计在一起纳税，家庭总所得是课税的对象。
各国受抚养人扣除方法各不相同，最常见的方法是从净所得中减去规定的数额，这种扣除称为“生计扣除”。这种生计扣除往往对配偶与子女规定不同的标准。有时，对子女还按年龄规定不同的标准。第二种方法是所谓冲减应纳税额法，即先计算出家庭的应纳税额后，每个受抚养人可以冲减规定的税额。第三种为家庭所得份额化办法。该办法由法国于1948年首创，一些前法属殖民地国家也采用了该办法。值得注意的是，要合理推行受抚养人扣除就不宜采用分类所得税制，应在综合所得税制度下推行该办法。
(4)个人特许扣除。税收横向公平原则要求对纳税人某些不同境况进一步区分其税收负担。事实上，某些家庭由于所遇到的特殊情况而面临无法避免的支出，如需要照料不能走动的残疾人、老年人的支出，或者负担子女高昂的大学学费等等，这些支出在家庭预算中占有较重要的地位，形成家庭的一种经济负担。正因为这项特殊支出减少了家庭自由支配的所得，所以推行综合所得税制的国家对这种高负担的纳税人给予扣除，即被格罗福斯所称的“个人特殊扣除”。
(5)再分配陛的或鼓励性的扣除。再分配或鼓励性的扣除是指为鼓励纳税人按一定方式分配他的所得而给予的扣除。如引导纳税人将他的所得用于受鼓励的经济活动，或者用于某种储蓄，或者是某些消费项目，如慈善捐赠、社会保险费缴款等。
(6)亏损处理。各国对经济活动产生的亏损，即负所得，一般采取亏损弥补方法处理。亏损弥补又分为横向弥补和纵向弥补。所谓横向弥补是指某一所得类别的亏损，可用其他类别的同一纳税年度的所得来弥补。纵向弥补是指允许亏损额进行结转，即可以从同一经营单位以前或以后若干年度中获得的利润中弥补这种亏损。目前，纵向亏损结转已成为几乎所有国家现代所得税的一项既定内容，无论是分类还是综合所得税制均可采用纵向亏损弥补。
五、关于个人所得税课税对象的几个基本问题
(一)所得范围的选择与确定
课税对象的确定依据于所得的范围。从各国实践上看，各国对所得范围的确定一般有两个标准：
1．时间标准。即对个人所得依何种时间范围来计算。时间标准又可分为时期标准和时点标准。前者通常以一月、一季或一年时间内的所得为计算标准。在以一年时间内的所得计算标准中，还可采用历年制，或是跨年制。后者则是以某一时点而不以时间长度作为计算标准。如我国个人所得税中的稿酬所得，劳务报酬所得等是以收入的次数作为所得的时间标准，即以某一时点所取得的收入作为课税对象。
2．来源地范围标准。即纳税人的所得按何种来源地范围来认定课税对象和计算应纳税所得。一国对个人所得税来源地范围的选择往往与该国税收管辖权选择有关。目前大多数国家依据属地主义原则和属人主义原则确定个人所得税的应课税属地的范围，即确定课税对象的范围。
(二)课税对象的确定原则与方法
一般而言，各国对个人所得税课税对象的确定方法主要有以下几种：(1)以合法来源所得为主确定个人所得税的课税对象；(2)以连续性所得为主确定课税对象；(3)以净所得为主确定课税对象；(4)以实际所得为依据确定课税对象。
事实上，各国税收立法和税收实践的原则与课税对象确立的方法主要有以下两点：
1．合法来源所得是个人所得税课税对象确立的基础与关键。所谓合法来源所得，简称合法所得，是指通过合法途径，采取合法手段获取的所得。一切合法来源所得，均作为个人所得税的应课税所得，即作为个人所得税的课税对象。反之，对没有合法来源的所得，即法律禁止之途径和非法手段获取的所得，如我国对赌博、受贿、走私、抢劫、盗窃、诈骗、贪污等行为所取得的所得从法律上规定加以取缔和制裁，属非合法来源所得，不能将其列为课税对象或应课税所得。否则，意味着国家承认其合法性。
当然，也有不少国家从法律上允许赌博并将其视为合法所得而课以所得税。因此，不同国家，合法来源所得的定义及其范围是有差异的。
2．所得的形态是规范个人所得税课税对象数量边界的关键点。众所周知，所得按不同分类方法，有物质所得与心理所得之分，亦有名义所得和实际所得之别。名义所得一般泛指心理上或名誉上的所得；实际所得一般指货币与实物所得。因此，在确定个人所得税课税对象的范围时，只能选择货币或实物所得，即以实际所得作为课税对象，而不将名义所得作为课税对象。目前，各国一般只把实际所得(货币或实物所得)纳入征税范围。
此外，个人所得税的课税对象的选择与确定，还与所得税课征模式或课征制度密切联系。因此，不同的所得税课税模式和不同的课征制度下，个人所得税的课税对象的范围、界限、内容也不尽相同。
）第二节 公司所得税
一、公司所得税的课税理论基础
按现代税收理论，所得税具有普遍、公平、连续、可靠等特点。基于公平原则，人们认为在当代经济中，公司成为独立的、普遍存在的法人，且在法律上与个人或股东不同，特别是公司利润如果不作分配，仍为公司的所得，不能作为个人或股东的个人所得，因而不能对其课征个人所得税。反过来说，若对公司所得不征税，而仅在利润分配后课征个人所得税，就会出现不公平的现象。因此，公司税有它存在的理论依据。
基于公司所得税与个人所得税的关系，公司所得税理论可分两大流派：一是以实质法人说为理论基础的独立课税论；二是以拟制法人说为理论基础的合并课税论。
(一)独立课税论
实质法人说认为，法人是一个独立的权利义务主体，可以拥有财产，相应地，也可以成为诉讼对象。因此，法人的所得与股东所分配盈余是两种独立的纳税主体的所得，应分别纳税，且两税间不应有任何联系，而是分别独立存在的所得课税形式。显然，该理论的一个重要缺陷就是：当公司的税后利润分配给各股东时，股东还须缴纳个人所得税，故而有重复课税的问题。同时，独立课税论除了其可取之处外，还存在如下缺陷：
1．公司与非公司部门之间资源配置的扭曲。一般而言，理性的投资者通常将资金的运用划分为公司部门和非公司部门两大部分，以平衡其税后报酬率。在独立课税论下的所得税，由于存在对公司与股东分别课税的双重所得税课征制度，投资者税负过重。因此，投资者的投资取向可能更多地选择非公司部门，从而扭曲了资源均衡配置。
2．股利和留利之间的扭曲。独立课税论下的公司和股东所得分别独立课税的直接结果是加重了投资收益的税负。因此，规避股利的重复课税就成为公司与股东的一个共同课题，而其作用机理及机制就是不分配股利而保留其利润。相应地，公司将保留利润再投资，其结果是股东的股票价值将随公司的未来收益能力的提高而增加，因此，投资者会以其提高的价值出售股份并获得“所得”(资本利得)。一般而言，大多数国家这种资本利得税单独存在且税率比公司直接把股息支付给股东所适用的税率低。从较长时期看，股东不仅从对资本利得(同股息相比)课征的优惠税率中获益，而且还从下列情况中获益：股东通过公司保留的利润可以“储蓄”，而在储蓄之前对股息所得不纳税。
3．举债与募股之间筹资方式的扭曲。由于公司举债所支付的利息可以在税前扣减，而公司分配给股东的股利不能免税，因此，公司可能以举债方式筹集资金，而这种筹集方式又可能增加公司的风险与破产的可能。
(二)合并课税理论
拟制法人说认为法人系法律所虚拟者。实际上，法人与股东间有密不可分的关系，因此，股东与公司之所得应合而为一，课征合并所得税。合并课税理论对所得课税按应合并程度及合并阶段的不同，分为公司利润合并课税和股利所得合并课税两类。
1．公司利润合并课税。这种合并可以分为合伙法和卡特尔制的完全合并。前者适用于合伙制公司利润分配的课税，对利润不论分配与否，全部按股东的股份计征个人所得税。而后者是将公司的保留利润也视为股东的所得课征个人所得税，同时对已纳公司所得税部分作为可抵扣的税款。但这种方法在执行上有很大的困难，所以只是一种理想的合并课税理论，没有一个国家真正或彻底采用。
这种公司利润的合并方法又称作为完全合并课税制，但一般的合并仅限于股利所得部分。对于真正的完全消除股利所得部分的重复课税才能称为完全合并课税，而仅消除了股利所得的部分重复课税只能称为局部合并课税。
2．股利所得合并课税。由于股利所得的合并阶段不同，又分为了三种情形。一是公司阶段的股利所得的合并。即在公司阶段消除股利所得重复课税的合并课税方法。二是在股东阶段消除股利所得重复课税的合并课税方法。三是同时在公司阶段与股东阶段合并，在公司阶段采用双率制进行合并，而在股东阶段采用股利所得计算抵缴制。
二、公司所得税的性质
各国企业组织形式一般分为三种：个体企业、合伙企业和公司企业。公司企业是企业组织的主体形式，它有股份有限公司和有限责任公司两种类型。公司企业是一个独立的法律实体，通常称为法人。作为公司法人，公司可以订立契约、持有财产、举借债务和承担民事责任等。因而，它与个体企业、合伙企业不一样，它须缴纳公司所得税，而个体企业和合伙企业则不课征(公司)所得税，而归集为个人所得课征个人所得税。
公司所得税作为对公司的各种盈利征收的一种收益税，关于其实质，学术界有两种观点：一种观点认为公司所得税是一种公司资本税，另一种观点认为公司所得税是一种经济利润税。
1．公司资本税。公司资本税的依据是：在税收实践中，各国税法规定在计算公司所得税纳税所得时不允许扣除股利，即股利作为纳税所得计税。因此，股利是股东提供资本的机会成本，它构成税基的一部分，因而，有些学者认为公司所得税为公司使用资本的课税。
最早提出该观点并作详尽分析的是A·c·哈伯格(Harberger，A·C)，他认为公司所得税是对公司资本课征的一种局部生产要素税。他从大量的事实出发，分析认为公司资本课税会导致公司部门资本向非公司部门转移，直到整个经济体系中税后收益率相等时，这种转移方可停止。在该过程中，非公司部门的收益率被挤压下来，最终使公司部门和非公司部门的资本所有者受到影响。其结论是：在对未知参数值作出广泛的假设下，整个经济中的资本税后收益会减少，减少的程度是对公司资本课征的税额。这意味着，国民经济中的资本承担了全部税负。
2．经济利润税。持该观点的人认为：公司总收入减去生产成本，剩下的“利润”就是公司所得税的税基。因而，认为这种“利润”实际上是一种“经济利润”。所谓经济利润是指企业所有者得到的超过生产中使用要素的机会成本的收益，又可谓之为“超额利润”。问题是公司所得税中股东提供的资本的机会成本没有作扣除，即股东的股利仍然包含在所得税税基中。若在一定条件下，允许公司把向债权人支付的利息扣除，公司税相当于经济利润税。
三、公司所得税的基本特征
不同的国家以及不同时期的公司所得税具有不同的特征，主要表现在三个方面：一是课税基础，二是税制类型，三是税率结构。
(一)课税基础
公司所得税的第一个特征是课税基础在各国很不统一。各国税法一般都有确定税基的具体规定，通常包含四个方面的内容：(1)应当计税的收入项目；(2)免予计税的收入项目；(3)准予扣除的费用项目；(4)税收的优惠政策。
各国应当计税的收入项目通常包括(1)销售利润即销货收入减去销货成本；(2)权利金、佣金、奖励金以及不必归还的债务收入；(3)前期已支付费用的补偿收入，如保险收入等；(4)利息、股息收入；(5)财产租赁收入；(6)财产变价收入，税法有专项规定的资本利得除外；(7)其他损益，如营业外收入等等。
各国免予征税的收入项目大体有两种类型：一种类型是出于政策的原因，或是对某个行业，或是对某项所得免税；另一种类型是出于管理上的原因，对某一些收入如资本利得／不动产所得等规定不征公司所得税，而征收其他税种。
在扣除方面，公司所得税只能扣除与取得收入有关的那一部分必要的费用支出。对此各国的规定不尽相同。而税收优惠政策更是受各国的其它条件影响，在此不多介绍。
(二)公司税制类型
根据各国对公司所得税和个人所得税之间的重叠课税规定及对分配利润的不同税收处置办法，可将公司所得税制划分为^古典制、双率制、股息扣除制、零税率法和归集抵免制五种基本类型。
1．古典制
它是指公司取得的所有利润要缴纳公司所得税，不能扣除股息。而股东取得的股息必须作为股东个人的投资所得再缴纳个人所得税。这就意味着，古典公司所得税制对分配利润(股息)存在经济双重征税，即征收个人所得税时，对公司所得税中没有扣除的股息——投资者(股东)的机会成本没有任何抵免。古典制的理论依据是“实质法人说”指导下的独立课税理论，即法人的所得与股东所分配的盈余是两种独立的纳税主体的所得，应分别纳税。
2．双率制
