第6章 资产的核算(上)(2)

2)适用条件：投资方对被投资方实施控制；投资企业对被投资企业不具有共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

3)基本会计处理：

第一，投资时(以现金购入方式取得为例)：

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款

第二，投资后，被投资单位宣告发放现金股利或利润时：

借：应收股利

长期股权投资(原已冲减部分在以后年度的当期恢复额)

贷：投资收益

长期股权投资(当期冲减额)

(4)权益法。

1)概念及特点：是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

2)适用条件：投资方对被投资方具有共同控制或重大影响时采用权益法核算。

3)明细科目的设置：投资企业应在长期股权投资科目下，分别设置“投资成本、损益调整、股权投资差额和股权投资准备”四个明细科目。

4)基本的会计处理(以现金购入方式取得为例)。

第一，取得长期股权投资时：

借：长期股权投资(投资成本)

(股权投资差额)

应收股利

贷：银行存款

资本公积(股权投资准备)

第二，按规定摊销股权投资差额时：

借：投资收益

贷：长期股权投资(股权投资差额)

第三，投资后，被投资企业实现净利润时，投资方应享有份额的部分：

借：长期股权投资(损益调整)

贷：投资收益

第四，投资后，被投资企业发生净亏损时，按投资方应承担的份额(以账面价值减至零为限)：

借：投资收益

贷：长期股权投资(损益调整)

第五，投资后，被投资企业宣告分派现金股利或利润时，按投资方应分得的部分：

借：应收股利

贷：长期股权投资(损益调整)

第六，投资后，被投资企业因与净损益无关而产生的所有者权益的变动(此处主要是指增加)，投资企业按其享有所有者权益的份额：

借：长期股权投资(股权投资准备)

贷：资本公积(股权投资准备)

重要概念及复习思考题

一、重要概念

1.货币资金2.商业汇票3.其他货币资金

4.应收票据5.应收账款6.存货

7.低值易耗品8.包装物9.先进先出法

10.一次摊销法11.五五摊销法12.短期投资

13.长期债权投资14.长期股权投资15.债券的溢价与折价

16.直线法17.股权投资成本法18.股权投资权益法

19.股权投资差额

二、复习思考题

1.现金清查产生溢缺应如何进行会计处理？

2.银行存款管理的基本要求及核算依据是什么？

3.其他货币资金包括哪些主要内容，如何进行会计处理？

4.应收账款、应收票据和预付账款有何区别？

5.坏账的确认条件是什么？

6.预付账款的产生原因、科目设置要求及会计报表应如何列示？

7.如何确定企业不同来源取得存货的实际成本？

8.企业存货按实际成本计价时，存货发出有哪几种计价方法？不同方法下如何确定发出存货的实际成本和期末结存存货的实际成本？

9.如何理解低值易耗品的性质及核算管理要求？其价值转移有哪些摊销方法？

10.存货清查中出现的盘盈或盘亏及毁损应如何进行会计处理？

11.以现金购入方式取得短期投资初始投资成本如何确定？

12.短期投资在持有期间取得的现金股利或利息应如何处理？

13.现金购入方式取得长期债券投资的初始投资成本如何确定？发生的相关税费应如何处理？

14.长期债券投资溢(折)价产生的原因？如何确定溢(折)价？

15.企业长期股权投资核算方法的选择依据是什么？试比较长期股权投资成本法和权益法在核算时的主要区别。

自测练习题及参考答案

一、单项选择题

1.在我国，作为会计日常核算对象的“现金”是指()。

A.备用金B.库存现金

C.货币资金D.现金和现金等价物

2.企业在财产清查中，发现尚未查明原因之前的现金短缺，应借记的会计科目是()。

A.其他应收款B.管理费用

C.待处理财产损溢D.营业外支出

3.企业因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经()审查批准。

A.审计部门B.上级主管部门

C.开户银行D.工商行政管理部门

4.企业支付的银行承兑汇票手续费应记入()科目。

A.管理费用B.营业费用

C.财务费用D.应收票据

5.下列各项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是()。

A.信用卡存款B.银行汇票存款

C.银行本票存款D.基本存款

6.企业将款项汇往外地开立采购专户时，应借记的会计科目是()。

A.预付账款B.其他货币资金

C.物资采购D.在途物资

7.当销售企业收到带息的商业汇票，于期末计提利息时，应贷记的科目是()。

A.管理费用B.财务费用

C.营业费用D.应收票据

8.某一般纳税企业增值税率为17%，本月为采购原材料，按原材料价税合计金额开出一张期限为5个月，票面金额为100万元，票面利率为3%的商业承兑汇票一张。本月该项原材料的入账价值应为()万元。

A.85.47B.100

C.101.25D.103

9.已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人的银行存款账户资金不足支付，银行将商业汇票退还给贴现企业并从其银行存款账户中执行扣款，贴现银行扣款的金额是()。

A.票据面值B.票据贴现净额

C.票据到期值D.票据面值加贴现利息

10.原已贴现的商业承兑汇票到期，若贴现企业和承兑方账面均无款时，贴现企业应编制的会计分录是()。

A.借：应收票据B.借：应收票据

贷：应收账款贷：短期借款

C.借：应收账款D.借：应收账款

贷：应收票据贷：短期借款

11.企业采用余额百分比法计提“坏账准备”。如期末计提前“坏账准

备”科目为借方余额，则本期计提坏账准备的金额为()。

A.应收款项的计提余额与其计提比例的乘积

B.应收款项的计提余额与其计提比例的乘积加上坏账准备科目计提前的借方余额

C.应收款项的计提余额与其计提比例的乘积减去坏账准备科目计提前的借方余额

D.坏账准备科目计提前的借方余额减去应收款项的计提余额与其计提比例的乘积

12.下列各项中，不通过“其他应收款”科目核算的有()。

A.应收的各种赔款或罚款

B.存出保证金

C.应向职工收取的各种垫付款

D.应向购货方收取的代垫运杂费

13.某工业企业为生产产品采购原材料，运输途中发生的合理损耗应计入()。

A.管理费用B.营业费用

C.营业外支出D.原材料成本

14.下列与原材料相关的项目中，应计入营业外支出的是()。

A.由于计量差错引起的原材料盘亏

B.由于自然灾害所造成的毁损净损失

C.运输途中发生的合理损耗

D.入库后发生的挑选整理

15.工业企业出租包装物收取的租金收入，应当记入()科目。

A.主营业务收入B.营业外收入

C.其他业务收入D.使用费收入

16.下列()科目的余额，不应包括在资产负债表“存货”项目中。

A.委托代销商品B.发出商品

C.分期收款发出商品D.工程物资

17.由于收发计量或核算上的错误等原因造成的存货盘盈，在报经批准后，应()。

A.作为其他业务收入B.冲减管理费用

C.作为营业外收入D.冲减营业费用

18.以现金购入方式从证券市场取得短期股票投资，其初始投资成本不应包括企业实际支付价款中包含的()。

A.手续费

B.印花税

C.经纪人佣金

D.已宣告发放但尚未领取的现金股利

19.短期投资持有期间所收的现金股利或债券利息(除已计入应收项目的现金股利或债券利息外)，应()。

A.冲减短期投资的账面价值

B.作为营业外收益

C.作为持有期间的投资收益

D.在短期投资存续期内摊销调整各期投资收益

20.甲公司于2004年4月1日购入乙公司同年1月1日发行的2年期公司债券，债券面值100万元，票面利率3%，到期一次还本付息。甲公司购入时实际支付价款102万元，并准备长期持有。甲公司在债券投资取得时“长期债权投资”科目账面余额应为()万元。

A.102B.101.25

C.100D.99.25

21.企业以折价方式购入债券，在计息期并进行折价摊销时，计入“投资收益”科目的实际利息收入金额是()。

A.债券的票面利息

B.债券的票面利息加上当期折价摊销额

C.当期的折价摊销额

D.债券的票面利息减去当期折价摊销额

22.如采用权益法核算，下列各项中会引起投资企业资本公积发生变动的是()。

A.被投资单位接受资产捐赠

B.被投资单位处置原受赠的非现金资产

C.被投资单位以盈余公积弥补亏损

D.被投资单位提取盈余公积

二、多项选择题

1.根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》的有关规定，下列业务中，可使用现金结算的是()。

A.向个人收购农副产品支付价款

B.根据国家规定支付给个人的科技奖金

C.向供货方购买大宗材料支付的价款

D.出差人员随身携带的差旅费

2.企业的“货币资金”按其存放地点和用途的不同，应包括()。

A.现金B.外埠存款

C.银行存款D.存出投资款

3.下列各项中，属于“坏账准备”科目贷方核算内容的有()。

A.原已确认的坏账而后又收回B.当期计提的坏账准备

C.经批准转销的坏账损失D.冲回多提的坏账准备

4.在备抵法下，企业估计坏账损失的具体方法有()。

A.赊销百分比法B.个别认定法

C.余额百分比法D.账龄分析法

5.我国会计实务中，应收账款可以确认为坏账的条件是()。

A.债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分

B.债务人死亡，对其遗产清偿后，确实无法收回的部分

C.债务人的企业发生重大人员调整，无法确定其偿债的信誉程度

D.债务人逾期未能履行其偿债义务，并有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小

6.“应收票据”科目借方登记的内容包括()。

A.收到经承兑商业汇票的面值

B.带息票据期末计提的利息

C.已办理贴现应收票据的票面金额

D.到期收回应收票据的到期值

7.企业对发出存货计价采用先进先出法。在物价持续下跌，并保留一定合理储备量的情况下，则可能会使()。

A.期末存货成本接近市价

B.期末存货成本与市价相差较大

C.本期的销售成本偏低

D.本期的销售成本偏高

8.下列各项中，应作为“包装物”进行核算和管理的有()。

A.随同产品出售不单独计价的包装容器

B.随同产品出售的单独计价包装容器

C.生产过程中领用包装本企业生产的产品，并作为产品生产成本组成部分的包装容器

D.用于储存本企业产品或材料的各种包装容器

9.下列方法中，属于低值易耗品摊销的方法有()。

A.一次摊销法B.五五摊销法

C.分次摊销法D.净值摊销法

10.下列各项中，应计入“营业费用”的有()。

A.随同产品出售不单独计价的包装物成本

B.随同产品出售单独计价包装物的成本

C.出借包装物的价值摊销

D.出租包装物的价值摊销

11.企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有()。

A.因定额内自然损耗造成的盘亏净损失

B.因自然灾害造成的盘亏净损失

C.因管理不善造成的盘亏净损失

D.因收发计量原因造成的盘亏净损失

12.采用权益法核算时，下列各项中会引起投资企业“长期股权投资”账面价值发生变动的是()。

A.被投资单位接受非现金资产捐赠

B.被投资单位实现净利润或发生净亏损

C.被投资单位宣告分派现金股利

D.被投资单位提取法定或任意盈余公积

13.长期债券投资若采用溢价方式取得，一般则表明()。

A.债券的票面利率大于债券的市场利率

B.债券投资方为了今后多得利息而事先给予债券发行方的补偿

C.债券投资方在债券存续期内各期确认的投资收益应小于债券的票面利息收入

D.债券投资方在债券存续期内各期确认的投资收益应大于债券的票面利息收入

14.长期债券投资的取得成本应包括()。

A.债券面值

B.买价中所含已到期尚未领取的债券利息

C.债券溢折价

D.买价中所含未到期的债券利息