【例1-1】祥和公司是一家建筑设计公司，为增值税一般纳税人。2009年实现销售收入1.800万元，该公司设计安装劳务所占比重较大，购入原材料可抵扣进项税比较少，该公司的税负率高达10%。2009年实际缴纳增值税将近160万元。
2009年底，该公司接受税务专家的意见，对公司的业务进行详细分析，将公司所有业务分为两部分：一部分是原材料的购进加工与销售，另一部分是建筑设计安装劳务。专家建议将两部分业务分开，单独到工商部门独立注册成两个独立核算的法人企业。其中一个是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业；另一个是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业，两个企业有关联关系。经过半年的运作，企业实际税负降到5%，企业的生产经营效益有明显上升。
在国际领域，纳税筹划的纳税人可选择的余地更大。理论上各国征税的权利主要有三种：居民管辖权、地域管辖权和公民管辖权。大多数国家都是同时坚持两种以上的税收管辖权。由于国与国之间对税收管辖权的规定存在差异，致使各国相互之间在衔接上就可能有重复和漏洞，从而国际企业就可以充分利用这些漏洞将自己的税负降到最低。
从国际税收管辖权这个角度，纳税筹划可以有以下三个思路：
一是利用两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国税收政策。例如，甲国实行地域管辖权，乙国实行居民管辖权，那么甲国的居民从乙国获得的所得就可以避免一部分纳税义务。
二是两个国家同样坚持来源管辖权造成的跨国纳税筹划。由于各国确认所得来源的标准不同，有的国家根据劳务提供地原则来确定来源地，而有的国家根据所得支付地原则来确认来源地，对于涉及两个国家的同一笔所得，当两个国家根据本国法律不认为属于来源于本国的，该笔所得就可以在一定程度上减轻纳税义务。
三是两国同时行使居民管辖权所造成的跨国纳税策划。由于各个实行居民管辖权的国家对自然人和法人是否为本国居民有不同的确认标准，跨国纳税人经过适当的筹划就可以选择较轻的纳税义务。当两个国家同时以住所标准确定自然人的居民身份时，跨国纳税人若在两个国家均无住所，就可以同时避免在两个国家的纳税义务；当一国以时间标准确定自然人的居民身份而另一国以意愿标准确定居民身份时，纳税人可采取不使自己逗留超过一定时间而又能根据自己需要选择纳税地点的方式合理避税。
（2）税率上的差异性。在我国的税法体系中，各税种之间以及相同税种不同纳税项目之间存在的差异，给纳税筹划提供了可能性。纳税的多少和计税依据有关，当然也和税率有关。当课税对象金额确定时，税率越高，税额越多；税率越低，税额越少。纳税人自然要避开高税率，选择低税率。例如，增值税的一般税率为17%，营业税的税率多数为3%或5%，两者存在较大差异。即使是同一税种，项目不同，税率也有差异。例如，消费税设有14个税目，各个税目的税率差别也较大，最高45%，最低3%。运用好税率差异，纳税人就可以根据国家有关法律和政策合法、合理地安排好经营、管理等涉税活动，最终减轻税收负担。
所得税中的累进税率对纳税筹划具有特别的吸引力。高边际税率常常让人难以接受，而低边际税率对纳税人具有更现实的利益。有些国家的边际税率很高，为此有些有能力的纳税人会选择为避税而移居国外，或为避税改变生活方式和企业的经营决策。我国在个人所得税中规定的工资、薪金所得，适用九级累进税率，最低边际税率为5%，最高边际税率为45%，这种巨大的税率差异为人们进行纳税筹划提供比较大的动力。
【例1-2】小王是一家公司从事软件开发设计的职员，月基本工资1.500元，按设计项目分得奖金。2009年4月，小王为一家银行设计系统软件，获取奖金24.000元，2009年11月为某大学设计图书管理软件，获得奖金30.000元。请计算小王每月应缴纳的个人所得税，并进行个人所得税的纳税筹划，给出最佳方案。
解如果不进行纳税筹划，小王在4月和11月需要缴纳个人所得税，其他的月份不需要缴纳个人所得税。
这样分散工资、薪金所得可以少缴纳4.800元的个人所得税。
（3）税基调整的弹性余地。应纳税额的大小取决于两个主要因素：一是税基的大小，二是税率的高低。计税依据对于流转税来说为全部收入额或营业额，典型的营业税不能扣除任何费用，纳税人应实际减少经过收入后又作为费用支付出去的收入，从而降低应纳税额。对于所得税，计税依据为收入减去成本、费用后的余额，成本、费用的提取在很大程度上是建立在假设的基础上的，应当在税法允许的范围内，尽量加大成本、费用，计税金额就会减少，可以实际少缴或延缓缴纳。
2.通货膨胀的因素
通货膨胀对纳税筹划的影响主要表现在两个方面。一方面通货膨胀使纳税人的名义收入增加，使纳税人的纳税档次提升。多数情况下，通货膨胀对纳税人不利，原因是通货膨胀在使得纳税人的收入增加的同时，政府获得的税收收入增加得更快，从而把纳税人的适用税率拉到更高的档次中，这就是所谓的“档次爬升”现象。另一方面，通货膨胀也会给纳税人造成一定的正面效应。这主要是因为取得应税所得与实际缴纳税款并不同步，存在一定的时间差和延误，通货膨胀会使一段延迟之后的应付税金的真实价值降低。
【例1-3】在通货膨胀率为40%的情况下，一纳税人（法人）在2009年11月收入10.000元，应纳2.500元所得税，但到下年实际缴纳2.500元时，税务机关得到的税款实际上仅相当于2.500元的60%（扣除通货膨胀率40%），即仅有1.500元，另外的1.000元被躲避掉了。
除了正常情况下纳税人取得税收利益外，纳税人还可以在法律许可的范围内通过实施固定资产的加速折旧（双倍余额递减法、年数总和法）、存货计价法等方法来缓税，从而更充分利用通货膨胀来节税。
3.关境与国境的差异
一般而言，国境与关境的范围基本相同，但是当国家在本国设置自由港、自由贸易区和海关保税仓库时，关境就小于国境。自由港不仅提供关税方面的减免，其他税种在这里也受到不同程度的减免，它成为现存税收制度中的特殊地带。
4.各国对避税的认可程度上的差别
既然国家以税收为杠杆调节经济，通过税收政策综合反映一个国家的产业政策，体现国家的产业导向，所以不同国家的纳税人不得不学习和研究不同国家的税收政策和有关法规，在不违背有关法律法规的前提下，采取适当的方法，趋利避害，使自身的税收负担降到最低。
5.免征额、起征点的规定
免征额和起征点的共同点是总有一部分免于征税。关于利用免征额和起征点来进行纳税筹划，可以有两个思路：纳税人的纳税申报尽量在起征点和免征额之内，以免于征税；把收入摊入不同的征税期，以充分利用免征额。
二、纳税筹划的效应
（一）促进纳税人提高纳税意识
当社会经济发展到一定水平和一定规模后，纳税人将开始重视纳税筹划工作。因此，纳税筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。纳税筹划要求企业必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税人必须充分学习税法、掌握税法知识，继而依法纳税。因此，纳税筹划客观上有助于纳税人主动纳税、诚信纳税，提高纳税意识。目前，我国的实际情况是纳税筹划做得较好的企业往往是纳税意识比较强的企业。判断企业纳税意识强弱的标准主要有以下几点：
（1）财务会计账证是否依法设置，是否齐全、规范。
（2）是否按有关规定及时办理营业登记、税务登记手续。
（3）是否及时、足额申报并缴纳各种税款。
（4）是否主动配合税务机关的纳税检查。
（5）是否接受税务机关的处罚。
（二）有利于纳税人经济利益最大化
纳税筹划可以减少纳税人的税收成本，也可以防止纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，也要求纳税人一定要小心，否则，会导致纳税人被政府采取反避税的措施。纳税筹划还可以避免纳税人缴纳不该缴纳的税款。纳税筹划通过对税法的深入研究，合法操作，至少可以避免多缴税款的现象发生。
（三）促进国家税制的不断发展完善
国家的税收法律、法规虽经不断完善，但在不同时期不同的经济环境下，仍可能存在覆盖面上的空白点、衔接上的不到位和表述上的模糊等不足之处。企业进行纳税筹划活动是在尊重法律、遵守税法的基础和前提下，对国家已颁布实施的税法的反馈行为，这样就为国家进一步完善和修正税收政策、税收法规提供了依据，对税收法规起了验证作用。国家可以不断根据社会经济发展变化情况和企业已经出现的纳税筹划现象及时分析原因，掌握税收法规和税收征管过程中的不合理和不完善之处，以便适时加以补充、修订，最终更好地规范经济生活和社会生活。
（四）有利于发挥税收调节经济的杠杆作用
税收是国家宏观经济调控的一个有效工具。国家对某类经济活动的调控，往往利用增减税负来体现国家对该类产业的政策导向。如果政府的税收政策导向正确，纳税筹划行为将会对社会经济产生良性的、积极的推动作用。正是由于税收对企业具有激励功能，才使得税收的杠杆作用得以充分发挥。市场经济条件下，追求自身经济利益最大化是企业经营的根本准则。企业在税法允许的范围内降低自身的税收费用，从而增大自身的经济净收益和整体经济实力，客观上是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和合理布局生产力的道路，有利于促进资本的合理流动和资源的合理配置。由于企业有着强烈的纳税筹划欲望，国家才有可能利用税收杠杆来调整纳税人的行为，最终实现对经济的宏观调控职能。
本章小结
纳税筹划是指企业在不违反法律的前提下，通过对筹资、投资、经营、股利分配等活动中涉税事项的事先策划和安排，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策以及可选择性条款，从而获得最大节税利益、实现企业价值最大化的一种财务管理活动。纳税筹划有合法性、事先性、目的性、协作性、专业性、风险性等特点。
纳税筹划可以采用不同的方法，但既符合国家税收政策又可以实现减少纳税人纳税义务的纳税筹划必须遵循一定的原则。在企业纳税筹划实践中应当把握纳税筹划与偷税、避税的本质区别。纳税筹划有多重效应，主要体现在：促进纳税人提高纳税意识、有利于纳税人经济利益最大化、促进国家税制的不断发展完善、有利于发挥税收调节经济的杠杆作用等几个方面。
复习思考题
1.谈谈你对纳税筹划含义的理解
2.纳税筹划有哪些特点？
3.偷税、避税与纳税筹划有哪些区别？
4.纳税筹划目标有哪些？你认为纳税筹划最佳目标是哪一个？
5.如何理解税筹划的财务原则？
6.怎样理解税筹划的法律原则？
7.企业进行纳税筹划会产生哪些积极作用？
8.纳税筹划的主客观原因有哪些？
知识应用
王某开办了甲、乙两家个人独资企业。2009年，甲企业实现利润为5万元，乙企业实现利润4万元。王某从甲企业领取工资2万元，从乙企业领取工资1.5万元。从减少缴纳个人所得税的角度出发，王某有两种方案可以选择。
方案一：甲企业、乙企业继续作为个人独资企业。
方案二：甲企业为个人独资企业，将乙企业变更为个体工商户。
请思考：
（1）不同企业组织形式对王某的个人所得税纳税情况有影响吗？
（2）请计算变更前后王某应当缴纳的个人所得税。
（3）根据税法的规定，从节税的角度出发，王某应当选择哪种方案？
